关于《国家税务总局关于发布〈国际运输船舶增值税退税管理办法〉的公告》的解读

关于《国家税务总局关于发布〈国际运输船舶增值税退税管理办法〉的公告》的解读

国家税务总局办公厅

政策原文：国家税务总局公告2020年**18号 关于发布《国际运输船舶增值税退税管理办法》的公告

　　根据《财政部 交通运输部 税务总局关于海南自由贸易港国际运输船舶有关增值税政策的通知》(财税〔2020〕41号)、《财政部 交通运输部 税务总局关于中国(上海)自由贸易试验区临港新片区国际运输船舶有关增值税政策的通知》(财税〔2020〕52号)规定，税务总局配套制发了《国际运输船舶增值税退税管理办法》(以下简称《办法》)。现解读如下：

　　一、《办法》出台的背景

　　为支持海南自由贸易港、上海自由贸易试验区临港新片区建设，财政部会同交通运输部、税务总局先后制发了《关于海南自由贸易港国际运输船舶有关增值税政策的通知》(财税〔2020〕41号)和《关于中国(上海)自由贸易试验区临港新片区国际运输船舶有关增值税政策的通知》(财税〔2020〕52号)，明确对国际运输企业自境内建造船舶企业购买、在海南洋浦港、上海洋山港登记的船舶，实行增值税退税政策(以下简称“船舶退税”)。为确保船舶退税政策落地，税务总局制发了《办法》，就船舶退税的备案、办理及后续管理等问题予以明确。

　　二、《办法》的主要内容解读

　　(一)适用《办法》的具体范围

　　《办法》**二条明确，运输企业购进符合财税〔2020〕41号文件**条、财税〔2020〕52号文件**条规定条件的船舶，按照《办法》办理船舶退税。

　　(二)如何确定船舶退税的退税额?

　　《办法》**二条明确，船舶退税退还的增值税额，为运输企业购进船舶取得的增值税专用发票上注明的税额。

　　(三)适用船舶退税政策的运输企业，如何办理船舶退税备案?

　　《办法》**四条明确，适用船舶退税政策的运输企业，应于首次申报船舶退税时，凭以下资料向主管税务机关办理船舶退税备案：一是内容填写真实、完整的《出口退(免)税备案表》及其电子数据。二是运输企业从事国际运输或港澳台运输业务的证明文件复印件。同时，为便利企业，《办法》明确，上述资料运输企业可通过电子化方式提交。

　　(四)适用船舶退税政策的运输企业，在填写《出口退(免)税备案表》时，有什么需要特别注意的地方?

　　《办法》**四条明确，适用船舶退税政策的运输企业在填写《出口退(免)税备案表》时，应在“是否提供零税率应税服务”栏次填写“是”;“提供零税率应税服务代码”栏次填写“01(国际运输服务)”;“出口退(免)税管理类型”栏次填写“船舶退税运输企业”;其他栏次按填表说明填写。

　　(五)此前未办理过出口退(免)税备案的运输企业，如在适用船舶退税政策的同时，还开展了货物劳务出口业务，应当如何办理出口退(免)税备案?

　　《办法》**五条明确，适用船舶退税政策的运输企业同时出口货物劳务、且未办理过出口退(免)税备案的，除船舶退税备案所需资料外，还应按现行规定提供加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《**外商投资企业批准证书》，以及《**海关报关单位注册登记证书》等相关资料。

　　(六)已办理船舶退税备案的运输企业，不再从事国际运输业务的，是否需要向税务机关办理备案变更手续?如何办理?

　　需要办理。《办法》**七条明确，已办理船舶退税备案的运输企业，发生船籍所有人变更、船籍港变更或不再从事国际运输(或港澳台运输)业务等不符合财税〔2020〕41号、财税〔2020〕52号文件规定的退税条件的，须自条件变更之日起30日内，持相关资料向主管税务机关办理备案变更，并自条件变更之日起，停止享受船舶退税政策。

　　(七)适用船舶退税政策的运输企业，应当如何申报办理船舶退税?

　　《公告》**九条明确，运输企业向主管税务机关申请办理船舶退税时,提供下列资料及电子信息:一是财税〔2020〕41号、财税〔2020〕52号文件**三条**1项、**2项规定的资料复印件。其中，此前已向主管税务机关提供过的资料，如无变化，企业无需重复提供。二是《购进自用货物退税申报表》及其电子信息，并在该表业务类型栏填写“CBTS”，备注栏填写“船舶退税”。三是境内建造船舶企业开具的增值税专用发票及其电子信息。四是主管税务机关要求提供的其他资料。同时，为便利企业，《办法》明确，上述资料运输企业可通过电子化方式提交。

　　(八)运输企业在申报船舶退税时，需要提供境内建造船舶企业开具的增值税专用发票，对于上述发票有什么特别要求?

　　《办法》**九条明确，运输企业购进船舶的增值税专用发票，应当已通过增值税发票综合服务平台确认用途为“用于出口退税”。

　　(九)已办理船舶退税备案的运输企业，发生船籍所有人变更、船籍港变更或不再从事国际运输(或港澳台运输)业务等不符合财税〔2020〕41号、财税〔2020〕52号文件规定情形的，是否需要补缴已退税款?

　　需要补缴。《办法》**十二条明确，已退税船舶发生船籍所有人变更、船籍港变更或不再从事国际运输(或港澳台运输)业务等不符合财税〔2020〕41号、财税〔2020〕52号文件规定的退税条件的，运输企业应当在条件变更次月的纳税申报期内，向主管税务机关办理补缴已退税款手续。应补缴税款按以下公式计算得出：

　　应补缴税款=购进船舶的增值税专用发票注明的税额×(净值÷原值)

　　净值=原值-累计折旧

　　(十)运输企业发生骗取船舶退税等违法违规行为的，应当如何处理?

　　《办法》**十四条明确，运输企业发生骗取船舶退税的，主管税务机关应追回已退税款，并依照税收征管法的有关规定处理。

　　三、执行期限

　　财税〔2020〕41号文件明确，海南船舶退税政策的施行期限为2020年10月1日至2024年12月31日，财税〔2020〕52号文件明确，上海船舶退税政策的施行期限为2020年11月1日至2024年12月31日，施行期限均以《船舶所有权登记证书》的签发日期为准。根据上述规定，《办法》发布后，凡是《船舶所有权登记证书》签发日期在上述政策施行期间的，均可按《办法》申请船舶退税。