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哪些业务适用差额征税_差额征税的账务处理

字号+阅读量: 来源:财务圈 2020-04-28 22:16:13 收藏至微信

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最近差额征税也是一个热点话题,根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定,对于企业发生的某些业务无法通过抵扣机制避免重复征税的,采用差额征税方式计算交纳增值税。哪些行业适用差额征税?差额征税怎么进行账务处理?

差额征税

哪些业务可以选择差额征税?

目前适用差额征税的行业主要有以下方面:

一、金融商品转让;按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

二、经纪代理服务;以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

三、融资租赁和融资性售后回租业务;以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

四、航空运输企业;销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

五、一般纳税人提供客运场站服务;以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

六、旅游服务;可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

七、建筑服务;提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

八、房地产开发企业;销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

九、销售不动产;一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。

以上1-9项政策依据为《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第三项相关规定。

十、劳务派遣服务;一般纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

十一、转让2016年4月30日前取得的土地使用权;纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

十二、人力资源外包服务;纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

十三、物业管理服务中收取的自来水水费;提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。政策依据:《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》(国家税务总局公告2016年第54号)

十四、安全保护服务;纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策(财税〔2016〕47号)执行。政策依据:《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税〔2016〕68号)

十五、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试;教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额,按提供“教育辅助服务”缴纳增值税;就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。

十六、纳税人提供签证代理服务;以取得的全部价款和价外费用,扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。

十七、代理进口免征进口增值税货物;纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物,其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。

差额征税的账务处理

(1)相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

①发生成本费用

借:主营业务成本

贷:银行存款

②根据增值税扣税凭证抵减销项税额

借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 

                   ——简易计税  

                   ——应交增值税

贷:主营业务成本

(2)转让金融商品的账务处理

企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

①发生转让收益时

借:投资收益

贷:应交税费——转让金融商品应交增值税

②发生转让损失时,可结转下月抵扣税额

借:应交税费——转让金融商品应交增值税

贷:投资收益

③交纳增值税时

借:应交税费——转让金融商品应交增值税

贷:银行存款

④年末“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额,不能转入下年度继续抵减

借:投资收益等

贷:应交税费——转让金融商品应交增值税

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