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《初级经济法基础》精品考点归纳资料 第五章

admin 网校老师 发表于 2017-3-24 10:53:22 | 评论:0  查看:3717次 [重难点汇总]
中华会计网校初级会计培训
第五章 所得税法律制度
  【复习方向】
  本章内容较多,难度较大,在冲刺阶段同学们务必将老师提示的重要考点熟练掌握,对教材中难度较大的内容可适当予以取舍,本章同样有可能考核不定项选择题,且两大所得税可能性各占50%,因此冲刺阶段请各打五十大板,勿有所偏向。
  【考点透析】
表一、企业所得税纳税人
纳税人
包括企业和其他取得收入的组织[size=9.0000pt]
【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业
就其来源于我国境内、外的全部所得纳税
设立机构、场所
就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税
未设立机构场所
只就其来源于我国境内的所得纳税
【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税,说法错误
表二、企业所得税税率
基本税率
25%
居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所得与其所设机构场所有实际联系的非居民企业
20%
在中国境内未设立机构、场所的;或者虽设立机构、场所,但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
优惠税率
10%
执行20%税率的非居民企业
15%
高新技术企业
20%
小型微利企业
表三、应纳税所得额
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
收入
⑴销售商品采用托收承付方式的,“办妥托收手续”时确认收入[size=9.0000pt]
【注意】各类型收入的确认时点及金额(会计)
不征税收入
⑴财政拨款[size=9.0000pt]
⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金[size=9.0000pt]
【注意】与免税收入进行区分,不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益
免税收入
⑴国债利息收入[size=9.0000pt]
⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入[size=9.0000pt]
⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入[size=9.0000pt]
⑷符合条件的非营利组织的收入
税前扣除[size=9.0000pt]
项目
成本
[size=9.0000pt] 
费用
三项经费
职工福利费
≤工资薪金总额14%
[size=9.0000pt] 
工会经费
≤工资薪金总额2%
[size=9.0000pt] 
职工教育经费
≤工资薪金总额2.5%
超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除
【注意】分别计算,分别扣除
保险
五险一金
准予扣除
补充养老、补充医疗保险
规定范围内准予扣除
企业财产保险
准予扣除
特殊工种人身安全保险
准予扣除
其他商业保险
不得扣除
利息
企业与银行借款
准予扣除
企业与非金融企业借款
不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除
【注意】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分
捐赠
必须为“公益性”的,不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除
业务招待费
按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰
广告和业务宣传费
不超过当年销售(营业)收入l5%的部分准予扣除[size=9.0000pt]
【注意】超过部分,准予结转以后纳税年度扣除
【提示】销售(营业)收入包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和“视同销售收入”,但是不包括“投资收益”和“营业外收入”
其他
环境保护专项资金、租赁费、劳动保护费、资产损失、汇兑损失、总机构分摊的费用
税金
【注意】税金中无增值税、企业所得税
损失
不包括各种行政性罚款等[size=9.0000pt]
【注意】企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或部分收回时,应当计入当期收入
不得扣除的项目
⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项[size=9.0000pt]
⑵企业所得税税款[size=9.0000pt]
⑶税收滞纳金[size=9.0000pt]
⑷罚金、罚款和被没收财物的损失[size=9.0000pt]
【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”[size=9.0000pt]
⑸超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出[size=9.0000pt]
⑹赞助支出[size=9.0000pt]
⑺未经核定的准备金支出[size=9.0000pt]
⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息[size=9.0000pt]
⑼与取得收入无关的其他支出
资产类不得扣除项目
固定资产
⑴房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产[size=9.0000pt]
⑵以经营租赁方式租入的固定资产[size=9.0000pt]
⑶以融资租赁方式租出的固定资产[size=9.0000pt]
⑷已足额提取折旧仍继续使用的固定资产[size=9.0000pt]
⑸与经营活动无关的固定资产[size=9.0000pt]
⑹单独估价作为固定资产入账的土地[size=9.0000pt]
⑺其他不得计算折旧扣除的固定资产
【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除;⑴、⑸与会计准则不同,请区别对待
无形资产
⑴自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产[size=9.0000pt]
⑵自创商誉[size=9.0000pt]
⑶与经营活动无关的无形资产[size=9.0000pt]
⑷其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
长期待摊费用
亏损弥补
延续弥补期——“5年”[size=9.0000pt]
【注意1】5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算[size=9.0000pt]
【注意2】境外机构的亏损,不得抵减境内机构的盈利
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
表四、应纳税所得额的调增与调减
项目
会计准则
税法
纳税调整
举例
收入、利得
[size=9.0000pt]√
[size=9.0000pt]×
[size=9.0000pt]↓
国债利息收入
[size=9.0000pt]×
[size=9.0000pt]√
[size=9.0000pt]↑
产品对外捐赠
费用、损失
[size=9.0000pt]√
[size=9.0000pt]×
[size=9.0000pt]↑
税收滞纳金
[size=9.0000pt]×
[size=9.0000pt]√
[size=9.0000pt]↓
无形资产研发
表五、企业所得税境外所得抵免税额
步骤
确定境外税前所得额
⑴题目直接给出税前所得[size=9.0000pt]
⑵题目给出分回的利润和国外已纳的税款[size=9.0000pt]
⑶题目给出分回的利润和国外所得税税率
计算抵免限额
境外税前所得额×25%
分国不分项
不同国家地区的抵免限额单独计算不混同
补税原则
多不退但少要补
【注意】考试中请将境内外所得分开计算!
表六、企业所得税税收优惠
免征
农、林、牧、渔、居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得[size=9.0000pt]
【注意】“渔”指远洋捕捞
减半征收
花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植,海水养殖、内陆养殖、居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”
三免三减半
⑴企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”所得[size=9.0000pt]
【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”[size=9.0000pt]
⑵企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目所得
执行优惠税率
⑴部分非居民企业;⑵高新技术企业;⑶小型微利企业
[size=9.0000pt]
加计扣除
研发费用
加计扣除50%
残疾人工资
加计扣除100%
抵扣应纳税所得额
创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的,按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣
加速折旧
⑴技术进步,产品更新换代较快的固定资产[size=9.0000pt]
⑵常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产
减计收入
综合利用资源生产产品取得的收入,减按90%计入收入总额
应纳税额抵免
投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备,投资额的10%可以在应纳税额中抵免
表七、企业所得税征收管理
纳税申报
按年计征,分月或分季预缴,年终汇算清缴,多退少补
自年度终了之日起“5个月”内汇算清缴
【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等
表八、个人所得税纳税人
自然人+自然人性质的特定主体(个体工商户、个人独资企业、合伙企业)
居民
有住所、无住所但居住满1年
无限纳税义务
非居民
无住所又不居住、无住所居住不满1年
仅就其来源于中国境内的所得纳税
【注意1】居住满1年是指“一个纳税年度内”居住满365天[size=9.0000pt]
【注意2】在居住期间“临时离境”的一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的,不扣减日数,连续计算
表九、个人所得税税目
工资薪金所得
独生子女补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助
不属于工资薪金所得,不征税
内部退养一次性收入
工资薪金所得
离退休人员
离退休工资或养老金
免税
其他补贴、奖金、实物
工资薪金所得
再就业、 再任职收入
工资薪金所得
劳动分红、股票增值权、限制性股票
工资薪金所得
出租车司机
出租车属于个人所有
个体工商户生产经营所得
单车承包或承租方式运营
工资薪金所得
承包承租
对企业经营成果不拥有所有权
工资薪金所得
经营成果归承包人、承租人所有
对企事业单位承包经营、承租经营所得
劳务报酬所得
董事费
在本公司或关联企业任职
工资薪金所得
非任职受雇
劳务报酬所得
教师、演员
在单位授课、演出
工资薪金所得
在外授课、走穴
劳务报酬所得
商品营销奖励
给本公司雇员
工资薪金所得
给非本公司雇员
劳务报酬所得
勤工俭学
劳务报酬所得
个人兼职
劳务报酬所得
稿酬所得
报社、杂志社
记者、编辑
工资薪金所得
其他岗位
稿酬所得
出版社
专业作者
稿酬所得
“次”
出版、加印算一次;再版算一次;连载算一次;分次支付合并计税
特许权使用费所得
作者拍卖“手稿原件或复印件”
特许权使用费所得
特许权的经济赔偿收入
特许权使用费所得
编剧取得的“剧本使用费”
特许权使用费所得
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
表十、个人所得税的计算
征税项目
计税依据和费用扣除
税率
计税方法
计税公式
工资薪金所得
应纳税所得额=月工薪收入-3500元
七级超额累进税率
按月计税
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
全年一次性奖金按一个月工资单独计算(找税率、定税额)
个体户生产经营所得
应纳税所得额=全年收入-成本、费用、损失[size=9.0000pt]
【注意】业主工资不得扣除
五级超额累进税率
按年计征
对企事业单位承包承租经营所得
应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用
[size=9.0000pt]
劳务报酬所得
每次收入≤4000元[size=9.0000pt]
应纳税所得额=每次收入额-800元[size=9.0000pt]
每次收入>4000元[size=9.0000pt]
应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)[size=9.0000pt]
【注意】修缮费的扣除及判断是否超过4000元的基数问题
20%比例税率(个人出租住房10%[size=9.0000pt])[size=9.0000pt]
[size=9.0000pt]
[size=9.0000pt]
 
按次纳税特殊规定:劳务报酬所得实行超额累进加征;稿酬所得减征30%;
应纳税额=应纳税所得额×20%;[size=9.0000pt]
劳务报酬所得超额累进加征:(略)[size=9.0000pt]
稿酬所得减征:应纳税额=应纳税所得额×20%×(1-30%)
稿酬所得
特许权使用费所得
财产租赁所得
财产转让所得
应纳税所得额=收入全额-原值及合理费用
利息股息红利所得
按收入总额计税,不扣费用
偶然所得
其他所得
捐赠扣除
限额扣除
捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分,可以从应纳税所得额中扣除
全额扣除
红十字、农村义务教育、青少年
特别提示
注意与税收优惠政策的结合(国债利息、股票[size=9.0000pt])
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
表十一、个人所得税税收优惠
能结合计算考核的
国债和国家发行的金融债券利息
保险赔款
退休工资
三险一金
个人转让自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得
储蓄存款利息
彩票一次中奖收入“在1万元以下”
发票奖金所得“不超过800元”
其他
军人的转业费、复员费
省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金
按照国家统一规定发给的补贴、津贴
福利费、抚恤金、救济金
表十二、个人所得税征收管理
自行申报
⑴年所得“12万元”以上[size=9.0000pt]
⑵从中国境内两处或两处以上取得“工资、薪金”所得的[size=9.0000pt]
⑶从中国境外取得所得的[size=9.0000pt]
⑷取得应纳税所得,没有扣缴义务人的
纳税期限
次月“15日内”
个体工商户生产、经营所得
按年计算,分月预缴,由纳税义务人在次月“15日内”预缴,年度终了后“3个月”内汇算清缴,多退少补
年所得12万以上
在年度终了后“3个月”内办理纳税申报
纳税地点
一般情况
收入来源地
从两处或两处以上取得工资、薪金
“选择并固定”在其中一地申报纳税
境外所得
境内户籍所在地或经常居住地

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