深度分析：2020初级会计《实务》第五章利润、费用和收入考点

一、利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

直接计入当期利润的损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

【敲黑板】此处需要注意利得与收入、损失与费用的区别。

1.营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）

2.利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润

净利润=利润总额-所得税费用

【单选题】下列各项中，导致企业当期营业利润减少的是（ ）。（2019 年）

A.租出非专利技术的摊销额

B.对外公益性捐赠的商品成本

C.支付的税收滞纳金

D.自然灾害导致生产线报废净损失

【答案】A

【解析】选项 A，计入其他业务成本，减少营业利润；选项 BCD，均计入营业外支出，不影响营业利润。

【单选题】下列各项中,不属于利润表“利润总额”项目的内容的是（ ）。（2018 年）

A．确认的资产减值损失

B．无法查明原因的现金溢余

C．确认的所得税费用

D．收到政府补助确认的其他收益

【答案】C

【解析】净利润=利润总额-所得税费用，计算利润总额时不需要考虑所得税费用，计算净利润时需要考虑，所以选项 C 不属于“利润总额”项目的内容。

【单选题】2016 年某企业取得债券投资利息收入 15 万元，其中国债利息收入 5万元，全年税前利润总额为 150 万元，所得税税率为 25%,不考虑其他因素，2016 年该企业的净利润为（ ）万元。（2017 年）

A.112.5

B.113.75

C.116.75

D.111.25

【答案】B

【解析】2016 年该企业的净利润=利润总额-所得税费用=150-（150-5）×25%=113.75（万元）。

【单选题】下列各项中，不影响企业当期营业利润的是（ ）。（2017 年）

A.销售原材料取得的收入

B.资产负债表日持有交易性金融资产的公允价值变动

C.无法查明原因的现金溢余

D.资产负债表日计提的存货跌价准备

【答案】C

【解析】无法查明原因的现金溢余计入营业外收入，不影响营业利润。

【多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有（ ）。

A.所得税费用

B.固定资产减值损失

C.销售商品收入

D.交易性金融资产公允价值变动收益

【答案】BCD

【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）。选项 A，所得税费用影响净利润但不影响营业利润；选项 B，计入资产减值损失；选项 C，计入营业收入；选项 D，计入公允价值变动损益。

二、费用：

考点1. 税金及附加

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。企业应当设置“税金及附加”科目，核算以上列式相关税费。其中，按规定计算确定的与经营活动相关的税费应计入“税金及附加”科目的借方，贷记“应交税费”科目。期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，“税金及附加”科目无余额。

【例题】下列各项中，应列入利润表“税金及附加”项目的是( )。

A.销售自产应税化妆品应交的消费税

B.进口原材料应交的关税

C.购进生产设备应交的增值税

 D.购入土地使用权缴纳的契税

【答案】A。

答案解析：选项 B 应计入原材料成本;选项 C 应计入应交税费——应交增值税(进项税额);选项 D 应计入土地使用权(即无形资产)成本。

考点2. 期间费用的账务处理——销售费用、管理费用、财务费用

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本而应计入发生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况;企业应设置“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况;企业应通过“财务费用”科目，核算企业为筹集生产经营所需资金等财务费用的发生和结转情况。期末，应将期间成本各科目余额转入“本年利润”科目，结转后科目应无余额。

三、营业外收支 

(1)营业外收入

营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。

营业外收入主要包括非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。

【单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。

A.债务重组利得

B.毁损固定资产净收益

C.收发差错造成存货盘盈

D.确实无法支付的应付账款

【答案】C

【解析】收发差错造成的存货盘盈冲减管理费用。

【多选题】下列各项中，企业应通过“营业外收入”科目核算的有（ ）。（2018 年）

A.无法支付的应付账款

B.接受固定资产捐赠

C.无法查明原因的现金溢余

D.出租包装物实现的收入

【答案】ABC

【解析】营业外收入主要包括非流动资产毁损报废收益、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。选项 D 通过其他业务收入核算。

【多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（ ）。（2015 年改编）

A.大型设备出售净收益

B.存货收发计量差错形成的盘盈

C.接受非关联方捐赠利得

D.无法支付的应付账款

【答案】CD

【解析】选项 A 计入资产处置损益（贷方）；选项 B 计入管理费用（贷方）。

(2营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失等。

企业发生营业外支出时主要账务处理为：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢（资产盘亏净损失）

库存商品（对外捐赠）

应交税费—应交增值税（销项税额）（对外捐赠视同销售）

银行存款等（支付罚款、违约金等）

期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后该科目无余额。

【单选题】下列各项中，应计入营业外支出的是（ ）。（2017 年）

A.合同违约金

B.法律诉讼费

C.出租无形资产的摊销额

D.广告宣传费

【答案】A

【解析】选项 B 计入管理费用；选项 C 计入其他业务成本，选项 D 计入销售费用。

【单选题】下列各项中，企业不应通过“营业外支出”科目核算的是（ ）。（2017 年）

A.公益性捐赠支出

B.违反合同的违约金

C.毁损固定资产净损失

D.无法查明原因的现金短缺损失

【答案】D

【解析】无法查明原因的现金短缺损失计入管理费用。

【多选题】下列各项中，属于企业“营业外支出”科目核算内容的有（ ）。（2018 年）

A.债务重组损失

B.应收账款坏账损失

C.自然灾害导致的存货净损失

D.公益性捐赠支出

【答案】ACD

【解析】选项 B 会计分录为：

借：坏账准备

贷：应收账款

不属于企业的营业外支出。

【多选题】下列各项中，企业应计入营业外支出的有（ ）。（2018 年改编）

A.行政罚款支出

B.固定资产盘亏损失

C.公益性捐赠支出

D.发生的诉讼费

【答案】ABC

【解析】营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失等。选项 D，计入管理费用。

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