2018初级实务第七章——现金流量表的编制

发表于 2017-6-18 13:57:23

现金流量表的编制

现金流量表的结构和编报中几个相关的问题

1.总额法和净额法

所谓现金流量编报的总额法是指编制现金流量中现金流入量、流出量分别以总额列示，收支互不相抵。净额法是指现金流量中按

项目以收支相抵后净额列示。

现金流量表一般应当以总额反映，从而全面揭示现金流量的方向、规模和结构。但对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、

金额大、期限短的项目的现金收入和支出应当以净额列示。

2.直接法和间接法

直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的

收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，椐此计算出经营活动的现金流量。现行会计准则规定采用直接法，同时要求

在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。

3.现金流量表的结构

现金流量表分正表和补充资料两部分。

现金流量表正表部分是以“现金流入—现金流出=现金流量净额”为基础，采取多步式，分别经营活动、投资活动和筹资活动，分

项报告企业的现金流入量和流出量。

现金流量表补充资料部分又细分为三部分，第一部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动；第二部分是将净利润调节为经营活动的

现金流量，即所谓现金流量表编制的净额法；第三部分是现金及现金等价物净增加情况。

现金流量表正文的编制方法

从直观的角度看，现金流量表可以通过对现金及其等价物的明细记录（如日记帐）按现金流量的分类直接编制（事实上现金及其等

价物的日记帐可以视同现金流量表），但当现金业务量较大时，进行人工的分类并不现实，实务中可以通过对损益表、资产负债表

项目调整编制。采取调整编制的资料来源包括资产负债表项目的期初期末数、损益表的本期发生数及有关帐户的明细记录，必要时

可能需要追索到原经济业务的具体内容。

现金流量表的具体编制方法有两种，工作底稿法和T形帐户法，以下以工作底稿法为例，列示现金流量表的编表程序：

第一步，设计工作底稿并将资产负债表期末期初数、损益表的本年发生数过入工作底稿。（资产负债表、损益表略。）

第二步，编制调整分录并过入到工作底稿中。

编制调整分录时，先以利润表项目为基础，结合资产负债表，然后以资产负债表为基础按顺序逐一分析调整。

1.分析调整产品销售收入把产品销售收入调整为销售商品收到现金。

公式为：销售商品收到的现金=产品销售收入+应收帐项的期初数-应收帐项的期末数

编制会计分录：

借：经营活动现金流量——销售商品收到现金 1201000

   应收帐项——货款 49000

      贷：产品销售收入 1250000

注：

（1）期初期末余额要求分清货款是多少，增值税是多少。

（2）应收票据贴现问题在调整财务费用时在予以考虑。

（3）该项现金流入应包括其他业务收入，其中租金收入应另外专门考虑。

（4）当期收回前期的坏帐，在调整坏帐准备时再予考虑。

（5）销售退回不影响该公式的正确性。

分析调整产品销售成本  把产品销售成本调整为购买商品支付的现金。

公式：购买商品

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