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2018初级会计实务第一章——长期股权投资的账务处理

t-admin154 网校老师 发表于 2017-6-8 19:06:32 | 评论:0  查看:483次 [章节讲解]
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  长期股权投资   是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资,通常视为长期持有,以及通过股权投资达到控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险。
  长期股权投资的账务处理

一、本科目核算小企业投出的期限在1年以上(不含1年)的各种股权性质的投资,包括购入的股票和其他股权投资等。

  二、小企业对外进行长期股权投资,应当视对被投资单位的影响程度,分别采用成本法或权益法核算。

  小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应当采用成本法核算;对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。

  通常情况下,小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本;总额的20%或20%以上,或虽投资不足20%但具有重大影响的,应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%以下,或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上,但不具有重大影响的,应当采用成本法核算。

  三、长期股权投资在取得时,应按实际成本作为投资成本。

  (一) 以现金购入的长期股权投资,按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为投资成本。实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额,作为投资的实际成本,借记本科目,按已宣告但尚未领取的现金股利金额,借记“应收股息”科目,按实际支付的价款,贷记“银行存款”科目。

  (二) 接受投资者投入的长期股权投资,应按投资各方确认的价值作为实际成本,借记本科目,贷记“实收资本”等科目。

  四、长期股权投资成本法的

  (一) 采用成本法核算时,除追加或收回投资外,长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。

  (二) 股权持有期间内,企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分,借记“应收股息”科目,贷记“投资收益”科目。收到现金股利或利润时,借记“银行存款”科目,贷记“应收股息”科目。

  五、长期股权投资权益法的账务处理

  (一) 采用权益法核算时,长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动,对长期股权投资的账面余额进行调整。

  (二) 股权持有期间,企业应于每个会计期末,按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额,调整长期股权投资的账面余额。如被技资单位实现净利润,企业应按应事有的份额,借记本科目,贷记“投资收益”科目。如被投资单位发生净亏损,则应作相反分录,但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。被投资单位宣告分派现金股利或利润,企业按持股比例计算应享有的份额,借记“应收股息”科目,贷记本科目;实际分得现金股利或利润时,借记“银行存款”科目,贷记“应收股息”科目。

  六、小企业处置长期股权投资时,按实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,按长期股权投资的账面余额,贷记本科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股息”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

  七、本科目应按被投资单位设置明细账,进行明细核算。

  八、本科目期末借方余额,反映小企业持有的长期股权投资的账面余额。


采用成本法核算:
1)取得时:
借:长期股权投资
  应收股利(包含的已宣告但尚未发放的股利)
  贷:银行存款 (实际支付款项)
2)持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润:
借:应收股利
  贷:投资收益
3)处置时:
借:银行存款
  长期股权投资减值准备(已计提的减值)
  贷:长期股权投资(账面余额)
    应收股利(尚未领取的现金股利)
    投资收益(差额,或借记)

采用权益法核算:

1)取得时:
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时
借:长期股权投资——成本
  贷:银行存款 (实际支付款项)
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时
借:长期股权投资——成本(应享有被投资单位可辨认公允价值份额)
  贷:银行存款 (实际支付款项)
    营业外收入(差额)
2)持有期间:
被投资单位实现净利润:
借:长期股权投资——损益调整
  贷:投资收益
被投资单位发生净亏损:
借:投资收益
  贷:长期股权投资——损益调整(以长期股权投资的账面价值减记至零为限)
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润:
借:应收股利
  贷:长期股权投资——损益调整/成本
被投资单位所有者权益的其他变动:
借:长期股权投资——其他权益变动
  贷:资本公积——其他资本公积
(或做相反的分录)
3)处置时
借:银行存款
  长期股权投资减值准备(计提的减值)
  贷:长期股权投资——成本
          ——损益调整(或借记)
          ——其他权益变动(或借记)
    应收股利(尚未领取的股利)
    投资收益(差额,或借记)
借:资本公积——其他资本公积
  贷:投资收益
(或做相反分录)



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