会计-赵玉宝（2019年）-零基础入门讲义-02讲 金融资产的分类

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　　二、金融资产分类
　　把握住四点：分成几类（三类）；初始确认时发生的交易费用如何处理；后续持有期间的公允价值变动，账户金额是否变动；典型代表（参照例子）。

　　比如，花100万元（公允价值）进行一项投资，发生了10万元的交易费用。
　　初始计量时交易费用的处理：第一类，将10万元的交易费用计入资产成本，即资产的入账价值为110万元；第二类，与第一类相同；第三类，10万元计入购买当期的损益；即借记“投资收益”科目。
　　后续计量：上述投资的公允价值变为120万元。第一类，不确认价值变动，若减值了，需要确认资产减值损失；第二类，账上资产确认120万元，确认其他综合收益；第三类，账上资产确认120万元，作为当期利润（公允价值变动损益）。

　　根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分类：持有收益OR出售价差 债权OR股权
　　金融资产的合同现金流量特征（债权），是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。企业分类为本准则第十七条和第十八条规范的金融资产，其合同现金流量特征，应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
　　企业管理金融资产的业务模式（持有收益OR出售价差），是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
　　（一）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：
　　1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
　　2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
　　（二）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
　　1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标（双目标）。
　　2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
　　在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。
　　（三）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产（其他金融资产），企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。