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会计-赵玉宝(2019年)-零基础入门阶段讲义-第六章 金融资产

t-admin154 网校老师 发表于 2019-2-14 16:57:54 | 评论:1  查看:618次
中华会计网校注册会计师-会计-赵玉宝(2019年)-零基础入门阶段讲义
第六章 金融资产
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 楼主| t-admin154 网校老师 发表于 2019-2-14 17:04:51
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  本节概要:
  一、分类及账户设置
  二、交易性金融资产核算
  一、分类及账户设置
  (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类
  1.交易性金融资产
  2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  (二)交易性金融资产的账户设置
  1.交易性金融资产(资产类、借加
  2.公允价值变动损益(损益类,借损贷益
  3.投资收益(损益类,借损贷益
  4.应收股利(资产类,借加)
  5.应收利息(资产类,借加)
  费用+资产=负债+所有者权益+收入
   图片1.png
  二、交易性金融资产的账务处理
  (一)股票投资
   图片2.png
  1.取得
初始入账金额
企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额
交易费用
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益,作为投资收益进行处理
  交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金其他必要支出不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
  企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于交易费用。
  【例题-股1】2018年4月1日,甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股,支付价款1 000万元,另支付相关交易费用2.5万元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。 甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
  支付总额=1 000+2.5+0.15=1 002.65(万元)
  交易性金融资产入账价值=1 000(万元)
  资产入账价值---不含交易费用
  (1)2018年4月1日,购买A上市公司股票时
  借:交易性金融资产——A上市公司股票——成本   1 000
    贷:银行存款                   1 000
  (2)2018年4月1日,支付相关交易费用时
  借:投资收益                     2.5
    应交税费——应交增值税(进项税额)       0.15
    贷:银行存款                      2.65
  【提示】考试时通常不涉及增值税,不需要考虑增值税。
  【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,支付款项2 830万元,另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。[size=10.5000pt]
  A.2 834[size=10.5000pt]
  B.2 704[size=10.5000pt]
  C.2 830[size=10.5000pt]
  D.2 834.24

『正确答案』C[size=10.5000pt]
『答案解析』入账价值=2 830(万元)。
  【拓展1】或问:其影响当期损益(利润)的金额是(-4)万元。
  【拓展2】1 000万元价款中含已宣告但尚未发放的现金股利50万元。
   图片7.png

2018注会
2018初级
投资
借:交易性金融资产—成本 950[size=10.5000pt]
  应收股利        50[size=10.5000pt]
  贷:银行存款       1 000  
借:交易性金融资产—成本  1 000[size=10.5000pt]
  贷:银行存款        1 000 
收到
借:银行存款        50[size=10.5000pt]
  贷:应收股利        50
借:银行存款         50[size=10.5000pt]
  贷:投资收益         50

  2.持有期间公允价值变动
上升
交易性金融资产公允价值 高于 账面余额[size=10.5000pt]
借:交易性金融资产——公允价值变动[size=10.5000pt]
  贷:公允价值变动损益
下降
交易性金融资产公允价值 低于 账面余额[size=10.5000pt]
借:公允价值变动损益[size=10.5000pt]
  贷:交易性金融资产——公允价值变动

  【例题-股2】承【例题-股1】,假定2018年6月30曰,甲公司持有A上市公司股票的公允价值为980万元;2018年12月31日,甲公司持有A上市公司股票的公允价值为1 360万元。
  (1)6月30日,确认A上市公司股票的公允价值变动损益时:
  借:公允价值变动损益                   20
    贷:交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动   20
  (2)12月31日,确认A上市公司股票的公允价值变动损益时:
  借:交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动   380
    贷:公允价值变动损益                  380
  【例题·单选题】2016年12月10日,甲公司购入乙公司股票10万股,作为交易性金融资产核算,支付价款258万元,另支付交易费用0.6万元。12月31日,公允价值为249万元,不考虑其他因素,2016年甲公司利润表中“公允价值变动收益”本年金额为( )万元。[size=10.5000pt]
  A.9[size=10.5000pt]
  B.-9[size=10.5000pt]
  C.-8.4[size=10.5000pt]
  D.0.6

『正确答案』B[size=10.5000pt]
『答案解析』公允价值变动=249-258=-9(万元)。[size=10.5000pt]
  【拓展】影响当期损益(利润)的金额(-9.6)万元。

  3.持有期间宣告发放现金股利和收到现金股利
宣告现金股利
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利,应当确认为应收项目,并计入投资收益[size=10.5000pt]
借:应收股利[size=10.5000pt]
  贷:投资收益
收到现金股利
借:银行存款[size=10.5000pt]
  贷:应收股利

  【例题-股3】承【例题-股2】,假定2019年3月20日,A上市公司宣告发放2018年现金股利,甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。假定不考虑相关税费。
  借:应收股利     80
    贷:投资收益     80
  【假设】2019年4月10日,甲公司收到现金股利为80万元。
  借:银行存款    80
    贷:应收股利     80
  4.出售交易性金融资产
  出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。
  同时将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出,由“公允价值变动损益”转为“投资收益”。
  【例题-股4】承【例题-股3】,假定2019年5月30日,甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票,价款为1 400万元。
  借:银行存款                   1 400
    贷:交易性金融资产——A上市公司股票——成本     1 000
                      ——公允价值变动  360
      投资收益                      40
  同时:
  借:公允价值变动损益——A上市公司股票       360
    贷:投资收益                     360
   图片3.png
  问:出售日,影响投资收益的金额是多少。
  此时需要考虑两笔分录贷方的投资收益金额。即40+360。
  出售日,影响当期利润的金额是多少。
  此时仅需要考虑第一笔分录的金额,即40。第二笔分录借贷方都是损益类科目,因此不影响损益总额。
  1.处置日影响“投资收益”的金额(单选) 损一账,收两成
  投资收益=出售价款-出售前“交易性金融资产——成本”
  2.处置日影响当期损益(利润)的金额(单选)
  当期损益=出售价款-出售前“交易性金融资产”账户余额
  3.处置月影响当期损益、“投资收益”的金额(再减增值税)
  【提示】考试时通常不涉及增值税,不需要考虑增值税
   图片4.png
  4.从取得到出售,整个期间影响投资收益的金额。用现金流入总额(1 400+80)减去现金流出总额(1 000+2.5)来计算。
  【例题·单选题】甲公司将其持有A上市公司的交易性金融资产全部出售,售价为3 000万元,出售前该金融资产的账户余额为2 800万元(其中成本明细2 500万元,公允价值变动明细300万元)。假定不考虑其他因素,甲公司对该交易应确认的投资收益为( )万元。[size=10.5000pt]
  A.200[size=10.5000pt]
  B.-200[size=10.5000pt]
  C.500[size=10.5000pt]
  D.-500

『正确答案』C[size=10.5000pt]
『答案解析』确认的投资收益=3 000-2 500=500(万元)。[size=10.5000pt]
  借:银行存款              3 000[size=10.5000pt]
    贷:交易性金融资产——成本       2 500[size=10.5000pt]
             ——公允价值变动    300[size=10.5000pt]
      投资收益               200[size=10.5000pt]
  借:公允价值变动损益           300[size=10.5000pt]
    贷:投资收益               300
  如问:出售日影响当期损益(利润)的金额是( )万元。
  只是第一笔分录的金额,即200万元。
  【例题·单选题】出售交易性金融资产收到200万元,该投资账面余额170万元(其中:成本190万元,公允价值变动明细科目贷方20万元),出售该交易性金融资产确认的投资收益为( )万元。[size=10.5000pt]
  A.10[size=10.5000pt]
  B.30[size=10.5000pt]
  C.20[size=10.5000pt]
  D.40

『正确答案』A[size=10.5000pt]
『答案解析』确认的投资收益=200-190=10(万元)。[size=10.5000pt]
  借:银行存款             200[size=10.5000pt]
    交易性金融资产——公允价值变动  20[size=10.5000pt]
    贷:交易性金融资产——成本       190[size=10.5000pt]
      投资收益              30[size=10.5000pt]
  借:投资收益             20[size=10.5000pt]
    贷:公允价值变动损益           20
  如问:影响当期损益(利润)的金额是( )万元。
  只是第一笔分录的金额,即30万元。
  (二)债券投资
   图片5.png
  【例题-债1】2018年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券,支付价款为2 500万元,另支付交易费用30万元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。该笔B公司债券于2018年1月1日发行,面值为2 500万元,票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产核算。
  2019年初,甲公司收到债券利息100万元。假定债券利息不考虑相关税费。
  1.2018年1月1日,购入B公司债券
  借:交易性金融资产——成本       2 500
    投资收益               30
    应交税费——应交增值税(进项税额)   1.8
    贷:银行存款                2 531.8
  【提示】考试时通常不涉及增值税,不需要考虑增值税。
  【例题-债2】承【例题-债1】假定2018年6月30日,甲公司购买的B公司债券的公允价值为2 380万元(提示:账面余额2 500万元),2018年12月31日,B公司债券的公允价值为2 470万元。
  (1)2018年6月30日,确认债券的公允价值变动损益时:
  借:公允价值变动损益           120
    贷:交易性金融资产——公允价值变动    120
  (2)2018年12月31日,确认债券的公允价值变动损益时:
  借:交易性金融资产——公允价值变动    90
    贷:公允价值变动损益            90
  【例题-债3】2019年初,甲公司收到债券利息100万元。假定债券利息不考虑相关税费。
  1.2018年12月31日,确认B公司债券的利息收入
  利息收入=2 500×4%=100(万元)
  借:应收利息               100
    贷:投资收益               100
  2.2019年初,收到持有B公司的债券利息收入
  借:银行存款               100
    贷:应收利息               100
  【例题-债4】承【例题-债3】,假定2019年3月15日,甲公司出售了所持有的全部B公司债券,售价为2 540万元。
  借:银行存款                  2 540
    交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动  30
    贷:交易性金融资产——B公司债券——成本     2 500
      投资收益                    70
  同时:
  借:投资收益               30
    贷:公允价值变动损益            30
   图片6.png
  处置该交易性金融资产时对投资收益的影响金额=2 540-2 500=40(万元)
  处置该交易性金融资产时对当期损益的影响金额=2 540-2 470=70(万元)

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