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现金流量表的编制

t-admin154 网校老师 发表于 2019-2-1 18:22:52 | 评论:1  查看:400次 [专家问答]
一、现金及现金等价物的定义
  在现金流量表的定义中,“现金及现金等价物”是一个重要的概念。因为这是现金流量表编制的基础。
  现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
  现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
  这里的“现金”是一个广义的概念,“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。现金的主要特点是,可以随时用于支付。
  现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其主要特点是,金额确定、流动性强、易变现、期限短。
  由上表述可见,一般来说,短期债券投资,可以称之为现金等价物,因为其金额确定容易变现且期限短。而股票投资不能被称为现金等价物,因为其变现金额不能确定。
二、“货币资金”与“现金及现金等价物”的关系
  现金流量表中的“现金”不能等同于会计中的“库存现金”,因为“现金”中,还包含了可以随时用于支付的银行存款。如果企业的货币资金中,均为可随时用于支付或可随时变现的款项,则资产负债表的“货币资金”等同于“现金及现金等价物”。如果包含了不可随时变现的款项,则“货币资金”中应剔除这部分内容,方等于“现金及现金等价物”。
  常见的不能随时用于支付使用受限的货币资金包括:
     1.银行承兑汇票保证金:因其不能随时用于支付,不符合现金流量表准则的定义,应在现金及现金等价物中予以扣除。
     2.定期存款:定期存款是否作为现金等价物,在很大程度上取决于管理者的持有意图。用于满足短期内对外支付对现金的需求的定期存款才可能作为“现金等价物”,而具有明确的持有至到期的意图的定期存款不能作为“现金等价物”。
  以下定期存款不应作为现金及现金等价物:
  已经被质押或担保的定期存款。
  企业已按定期存款利率计提存款利息。其表明:(1)管理层有持有定期存款到期的明确意图;(2)具备持有定期存款到期的财务能力。
  除上述两种情况之外的其他定期存款,企业均可以“随时支取”定期存款,因此可以作为现金及现金等价物。
三、银行票据保证金和定期存款在现金流量表中的列示
      1.银行票据保证金:
      在主表的列示,要分析保证金的流动路径,根据其对应的银行承兑汇票的性质一并列示。即要注意到期后银行是直接从保证金账户支付,还是原保证金到期退回再以其他账户资金支付。
  1)如果票据到期后直接动用保证金支付票据款,缴付保证金时,应区分所开具应付票据的用途,按照用途计入对应的现金流量表项目,用于支付生产用材料款的,则支付的票据保证金应作为“购买商品、接受劳务支付的现金”。如果用作支付固定资产无形资产等长期投资款,则支付的票据保证金应作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”等。
     2)如果票据到期后原保证金退回,以另外来源的现金支付票据款缴付保证金时,仅是单纯的质押,应作为“其他筹资活动”;保证金到期收回时,亦作为“其他筹资活动”。
      对于不具有真实交易背景的融资票据,则支付的票据保证金应作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。

  2.定期存款:
      如果是为企业自身提供担保而被质押的定期存款,应作为“支付的其他与筹资活动相关的现金”列示。如果是为其他企业提供担保而被质押的定期存款,则再区分具体情况:如果是用于互保或反担保的,则作为“支付的其他与筹资活动相关的现金”列示;如果提供质押担保后收取担保费的,则作为“支付的其他与投资活动有关的现金”列示;其他情形一般作为“支付的其他与经营活动有关的现金”列示。
  已按定期存款利率计提存款利息的定期存款,因企业持有目的是为了获取较活期更高的利息,基于的是一种投资目的,因此应作为“支付的其他与投资活动相关的现金”列示。
  如果管理层没有明确的将某项定期存款持有至到期的意图,或者虽有此意图但无法证明具备所需的财务能力,则意味着存在在到期日之前提前支取的较大可能性。在这种情况下,该项定期存款在现金流量表中可以作为“现金”,但期末不可以按照定期存款利率对其计提确认利息收入。
  如果管理层具有明确的将某项定期存款持有至到期的意图,且可以证明企业确实具有所需的财务能力,无需在其到期日之前将其提前支取用于满足现金支付用途,则该项定期存款在现金流量表中不能作为“现金”,但期末可以按照定期存款利率对其计提确认利息收入。

四、现金及现金等价物在会计报表附注中的列示
  为避免现金流量表中的“现金及现金等价物”与资产负债表的货币资金不勾稽。
  在会计报表附注中,披露货币资金时,可以将使用受限的货币资金予以列示。注明本企业现金及现金等价物的具体范围
  此外,在现金流量表的补充资料中,也可以单独披露使用受限的货币资金。
项目
金额
一:经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金
营业收入+增值税的销项税额+(应收票据年初余额-应收票据年末余额)+(应收账款年初余额-应收账款年末余额)+(预收账款年末余额-预收账款年初余额)-当期计提的坏账准备
收到的税费返还
返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
收到的其他与经营活动有关的现金
罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入
经营活动现金流量小计

购买商品、接受劳务支付的现金
营业成本+增值税的进项税额+(存货年末余额-存货年初余额)+(应付账款年初余额-应付账款年末余额)+(应付票据年初余额-应付票据年末余额)+(预付账款年末余额-预付账款年初余额)-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费
支付给职工以及为职工支付的现金
不包括在建工程人员工资和支付给离退休人员工资
支付的各项税费
(应交所得税期初余额+当期所得税费用-应交所得税期末余额)+支付的营业税金及附加+应交增值税(已交税金)(不包括递延所得税)
支付其他与经营活动有关的现金
除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金,如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用。支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用+支付的销售费用
经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二.投资活动产生的现金流量

收回投资收到的现金
处置交易性金融资产、长期股权投资实际收到的钱
取得投资收益收到的现金
交易性金融资产分得的现金股利,债券投资收到的现金利息收入
处置固定资产,无形资产和其他长期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
处置子公司及其他营业单位所取得的现金,减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额
收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额
购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金(含增值税款等),以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬
投资支付的现金
除现金等价物以外交易性金融资产,长投(权益法),以及支付的手续费等交易费用
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
去的长期股权投资子公司支付的现金净额
支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额



三.筹资活动产生的现金流量

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金
企业举借各种短期、长期借款而收到的现金,以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)不论用途
收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金
偿还本金
分配股利,利润或偿付利息支付的现金
偿还利息(资本化,费用化的都在这里填列)
支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额



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