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2018注会《税法》重要考点:增值税征收率

众酷柠檬老师 网校老师 发表于 2018-1-5 15:16:13 | 评论:0  查看:469次 [每日一练]

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增值税的税率

【所属章节】

本知识点属于CPA税法科目第二章增值税法的内容 第三节 税率与征收率

【知识点】增值税征收率

增值税征收率

具体规定

法定征收率3%

(1)增值税小规模纳税人;(2)简易征收办法

【提示1】除全面“营改增”适用5%征收率以外的纳税人选择简易计税方法销售货物、提供应税劳务、发生应税行为,征收率均为3%

【提示2】适用3%征收率计税的一般纳税人和小规模纳税人,其某些特殊销售项目(如销售不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产、销售旧货)按照3%征收率减按2%征收增值税:

①小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税

②小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可由主管税务机关代开增值税专用发票

③一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票

④纳税人(含一般纳税人和小规模纳税人)销售旧货,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税

特殊征收率5%

全面“营改增”过程中的特殊项目:

(1)小规模纳税人销售自建或者取得的不动产

(2)一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售

(3)房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目

(4)其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)

(5)一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁

(6)小规模纳税人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含个人出租住房)

(7)其他个人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含住房)

(8)个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额

(9)一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的

(10)一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务,选择适用简易计税方法的

(11)一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,选择适用简易计税方法的

(12)一般纳税人提供人力资源外包服务,选择适用简易计税方法的

(13)纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,选择适用简易计税方法的

【重要提示】增值税的正常计算需要使用税率,但是简易计算需要使用征收率,可以说,征收率是和简易计算相对应的概念。在学习这部分内容时要注意以下三点:

1. 全面“营改增”之前,增值税法定征收率为3%;2016年5月1日全面“营改增”后增加了5%的征收率。

2. 增值税一般纳税人符合规定的采用征收率计税,属于增值税税收优惠的组成部分。使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税,不能抵扣该项目相关的进项税额。

3. 采用征收率计算的税额,不能称其为销项税额,对于小规模纳税人直接就是应纳税额;对于一般纳税人,是其应纳税额的组成部分。


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