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《审计》基础习题 第二十三章 审计报告

t-admin154 网校老师 发表于 2017-4-24 14:28:19 | 评论:0  查看:2253次
第二十三章 审计报告(下载该文档请加QQ群92819756)
一、单项选择题
1、注册会计师在对财务报表出具审计报告时,应当考虑其他信息,下列关于其他信息与已审计财务报表之间存在重大不一致的叙述错误的是(  )。
A、审计报告日前发现重大不一致,如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改,注册会计师应在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致
B、审计报告日前发现重大不一致,如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改,注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
C、如果在阅读其他信息时发现重大不一致,注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改
D、其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度,包括不出具审计报告或解除业务约定;必要时,注册会计师应当征询法律意见
2、审计报告的收件人应该是(  )。
A、审计业务的委托人
B、社会公众
C、被审计单位的治理层
D、被审计单位管理层
3、若被审计单位失去了一家极为重要的客户,但拒绝在财务报表的附注中作适当披露,注册会计师的下列观点正确的是(  )。
A、这属于期后事项,应出具带说明段的保留意见
B、这属于期后事项,应出具带强调段的无保留意见
C、这属于影响持续经营能力的因素,应出具保留意见
D、这属于或有事项,可出具带说明段的无保留意见
4、以下关于审计报告的叙述中,正确的是(  )。
A、审计报告应该由两位注册会计师签名盖章,且其中一位必须是主任会计师
B、注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告,应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段
C、审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期
D、审计报告的收件人是指被审计单位管理层
5、A与B注册会计师于2013年2月8日进驻甲公司审计其2012年度财务报表。3月10日注册会计师与甲公司进行沟通,3月15日甲公司正式签署2012年度财务报表,3月20日对外公布其财务报表,通常情况下审计报告日是(  )。
A、2013年2月8日
B、2013年3月10日
C、2013年3月15日
D、2013年3月20日
6、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据,应视同审计范围受到限制,并根据其对财务报表的影响程度,出具(  )。
A、无保留意见或否定意见
B、否定意见或无法表示意见
C、保留意见或否定意见
D、保留意见或无法表示意见
7、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是(  )。
A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点
B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走,无法进行检查
C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘
D、外国子公司的存货无法监盘
8、如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段,注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与(  )沟通。
A、管理层
B、治理层
C、监管机构
D、专家
9、如果上期导致非无保留意见的未解决事项对对应数据产生重大影响,也对本期数据产生重大影响,注册会计师应当(  )。
A、因为是上期的事项,注册会计师审计的是本期的财务报表,所以注册会计师不用予以关注
B、在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响
C、对本期财务报表整体发表非无保留意见,在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据
D、在审计报告中增加强调事项段说明这一情况
10、下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是(  )。
A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决,仍对本期财务报表产生重大影响
B、如果存在错报的上期财务报表尚未更正,且没有重新出具审计报告,但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露
C、上期财务报表由A会计师事务所实施审计并出具了无保留意见的审计报告,但B会计师事务所对本期财务报表审计的过程中识别出对应数据存在重大错报,但管理层拒绝更正
D、上期财务报表未经审计
11、注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通,提请被审计单位作出适当安排,在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师,以便注册会计师能够在下列日期获取并阅读其他信息的时间是(  )。
A、资产负债表日前
B、审计报告日之前
C、财务报表报出日前
D、财务报表批准报出日前
12、以下关于注册会计师对其他信息的责任表述中错误的是(  )。
A、如果没有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告,注册会计师在对财务报表出具审计报告时就没有必要考虑其他信息
B、注册会计师没有专门的责任来确定其他信息是否得到适当陈述
C、如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告,注册会计师的责任取决于该业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定
D、如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序,当这些其他信息存在遗漏或缺陷时,注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项
13、包含其他报告责任段,但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告被视为(  )。
A、标准审计报告
B、非标准审计报告
C、通用审计报告
D、特殊审计报告
14、如果识别出比较信息存在重大错报,注册会计师首先应当(  )。
A、征询法律意见
B、解除业务约定或拒绝出具审计报告
C、考虑修改审计报告的意见类型
D、要求管理层更正比较信息
15、下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是(  )。
A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决,仍对本期财务报表产生重大影响
B、上期财务报表已由前任注册会计师审计
C、上期财务报表存在重大错报,但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露
D、上期财务报表未经审计
16、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时,下列观点中不正确的是(  )。
A、若被审计单位拒绝披露,应出具保留意见或否定意见
B、无论被审计单位是否作了披露,都不在审计报告中提及
C、应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露
D、若被审计单位充分披露,则应在意见段后增加强调事项段予以说明
17、审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品,下列有关审计报告的说法中不正确的是(  )。
A、审计报告具有特定的要素和格式,注册会计师只有以书面形式出具报告,才能清楚表达对财务报表发表的审计意见
B、对于小型被审计单位,注册会计师可以不用执行审计工作,直接出具审计报告
C、审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件
D、注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任
18、下列情况中,注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是(  )。
A、2011年10月份转入不需用设备一台,未计提折旧金额为2万元(假定累计折旧重要性水平为10万元),甲公司未调整
B、资产负债表日的一项未决诉讼,律师认为胜负难料,一旦败诉对企业将产生重大影响,甲公司已在财务报表附注中进行了披露
C、资产负债表日的一项未决诉讼,律师认为胜负难料,一旦败诉对企业将产生重大影响,甲公司拒绝在财务报表附注中进行了披露
D、甲公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1 000万元的折旧(假定重要性水平为800万元)
19、以下有关其他事项段的说法中,错误的是(  )。
A、为提醒使用者关注涉及到的其他事项,注册会计师将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段之后
B、如果拟在审计报告中增加其他事项段,注册会计师不应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通
C、对两套以上财务报表出具审计报告的情形下,注册会计师可以在报告中增加其他事项段
D、由于审计报告旨在提供给特定使用者,注册会计师可以增加其他事项段说明这一事项
二、多项选择题
1、其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致中的“不一致”通常包括(  )。
A、其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致
B、其他信息中与已审计财务报表反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报
C、其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致
D、其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致
2、审计报告日前,注册会计师在阅读其他信息时,发现重大不一致,注册会计师采取的下列措施中正确的有(  )。
A、必要时不出具审计报告
B、如果需要修改其他信息,被审计单位拒绝修改,注册会计师考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致
C、如果需要修改其他信息,被审计单位拒绝修改,注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
D、必要时解除业务约定
3、在评价财务报表是否实现公允反映时,注册会计师应当考虑的内容有(  )。
A、管理层作出的会计估计是否合理
B、财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响
C、财务报表的整体列报、结构和内容是否合理
D、财务报表(包括相关附注)是否公允地反映了相关交易和事项
4、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计,并包括下列内容(  )。
A、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
B、提及财务报表附注(包括重要会计政策概要和其他解释性信息)
C、指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
D、指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间
5、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时,注册会计师应当考虑的内容有(  )。
A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合于被审计单位的具体情况
B、管理层作出的会计估计是否合理
C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
D、财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响
6、下列情况中,注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有(  )。
A、因审计范围受到被审计单位限制,注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊,获取充分、适当的审计证据
B、因审计范围受到被审计单位限制,注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为,获取充分适当的审计证据
C、注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度
D、被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项,提供必要的书面声明,或拒绝就重要的口头声明予以书面确认
7、下列情况中,注册会计师可能对K公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告的有(  )。
A、K公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书
B、在存在疑虑的情况下,注册会计师不能就K公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据
C、审计范围受到限制
D、K公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制
8、以下属于对应数据特征的是(  )。
A、对应数据是本期年度报表中各个月份之间数据的比较
B、对应数据是本期财务报表的组成部分
C、对应数据包括上期对应数和相关披露
D、对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
9、注册会计师在下列(  )情况下,应当在审计报告的适当段落中提及对应数据。
A、上期财务报表未经审计
B、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决
C、上期财务报表存在重大错报,而以前对该财务报表发表了无保留意见,且对应数据未经适当重述或恰当披露;该财务报表未经更正,也未重新出具审计报告,并且本期财务报表中的对应数据未经适当重述和充分披露
D、审计后确信上期财务报表不存在重大错报,且对本期数据不存在重大错报
10、审计准则中所指的其他信息包括(  )。
A、员工情况数据
B、管理层或治理层的经营报告
C、分析师报告中包含的信息
D、被审计单位网站含有的信息
11、下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有(  )。
A、财务报表批准报出日
B、注册会计师的责任段
C、注册会计师签名并盖章
D、强调事项段
12、注册会计师应当评价在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致,当被审计单位变更会计政策时,应当检查(  )。
A、会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定
B、会计政策变更的会计处理是否恰当
C、会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准
D、会计政策变更是否已充分披露
13、关于比较信息的含义,你同意以下哪些说法(  )。
A、关于对应数据和比较财务报表,注册会计师的报告责任是不同的
B、对应数据只能和与本期相关的金额和披露联系起来阅读
C、比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似
D、财务报表中列报的比较信息的性质取决于适用的财务报告编制基础的要求
14、在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时,注册会计师检查的内容通常包括(  )。
A、出现不一致是否因会计准则和相关会计制度的变化引起,或是否符合法律法规的规定
B、金额是否作出适当调整,包括报表项目的重新分类和归集,附注中前期对应数的调整等
C、是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质,以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额
D、如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据,应当提请管理层对比较信息作出更正,并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告
15、注册会计师针对比较信息实施的审计程序包括评价(  )。
A、比较信息采用的会计政策是否符合企业会计准则
B、比较信息在上期财务报表中反映的金额和相关披露是否符合企业会计准则
C、比较信息中反映的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致;如果会计政策已发生变更,这些变更是否得到充分列报与披露
D、比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致;如果必要,是否已经重述
16、对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项,如果被审计单位不接受调整或披露建议,注册会计师应视具体情况发表(  )。
A、无保留意见
B、带强调事项段的无保留意见
C、保留意见
D、否定意见
17、在下列情况中,注册会计师不应发表保留意见或无法表示意见的有(  )。
A、被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议
B、被审计单位管理层拒绝签发声明书
C、被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露
D、被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议
三、简答题
1、甲注册会计师作为Z会计师事务所审计项目合伙人,在审计以下单位2012年度财务报表时分别遇到以下情况:
(1)A公司拥有一项长期股权投资,账面价值500万元,持股比例30%。2012年12月31日,A公司与K公司签署投资转让协议,拟以450万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款300万元,但尚未办理产权过户手续,A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元,A公司未审计的利润总额为120万元。
(2)B公司于2011年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保,因L公司不能及时偿还,银行于2012年11月向法院提起诉讼,要求B公司承担连带清偿责任。2012年12月31日,B公司在咨询律师后,根据L公司的财务状况,计提了500万元的预计负债。对上述预计负债,B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日,法院未对该项诉讼作出判决。
(3)C公司在2012年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元,以成本加成价格(公允价格)购入原材料3 000万元,上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为30%和40%,C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
(4)甲注册会计师在审计时,发现D公司应在2012年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。D公司在编制2012年度财务报表时,未对此项会计差错进行任何处理。D公司2012年度利润总额为180万元。
(5)E公司于2012年末更换了大股东,并成立了新的董事会,继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由,拒绝签署2012年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由,也拒绝签署2012年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
<1> 、要求:假定上述情况对各被审计单位2012年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立),且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下,请分别针对上述5种情况,判断甲注册会计师应对2012年度财务报表出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
2、XYZ会计师事务所的注册会计师A和B,于2013年3月10日完成了对W股份有限公司(上市公司)2012年度财务报表的审计工作,下面是草拟的一份审计报告:
                 财务审计报告
W股份有限公司董事长:
  我们审计了后附的W股份有限公司(以下简称W公司)财务报表,包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
  一、管理层对财务报表的责任
  编制和公允列报财务报表是W公司管理层的责任。这种责任包括:按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映。
  二、 注册会计师的责任
  我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
  审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
  三、审计意见
  我们确认,W公司财务报表在所有重大方面已经按照企业会计准则的规定编制,真实地表达了W公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。
  中国××市                  中国注册会计师:B(盖章)
                           二〇一三年三月十日
<1> 、根据编写财务报表审计报告的要求,指出上列审计报告中的不恰当之处。
3、回答如下问题:
<1> 、请简述什么是重大不一致,并总结审计报告日前和日后注册会计师发现重大不一致分别应该采取的措施?
答案部分

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps60D3.tmp.wmf
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】 审计报告日前发现重大不一致,如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改,说明该事项的存在使得注册会计师发表无保留意见审计报告的条件不具备,所以注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告,而不是增加强调事项段予以说明。
【该题针对“其他信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449073】

2、
【正确答案】 A
【答案解析】 审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象,一般是指审计业务的委托人。
【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
【答疑编号10449096】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps60E4.tmp.wmf
3、
【正确答案】 C
【答案解析】 拒绝披露应予披露的内容,不符合企业会计准则的规定,已失去出具无保留意见的可能。
【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
【答疑编号10449102】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps60E5.tmp.wmf
4、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A,审计报告的签名不是必须由主任会计师签字,也可以由主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章;选项C,审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据,并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期,一般是注册会计师完成审计工作的日期,而不是编写完成审计报告的日期;选项D,审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人,而不是被审计单位管理层。
【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
【答疑编号10449105】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps60E6.tmp.wmf
5、
【正确答案】 C
【答案解析】 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天,或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
【答疑编号10449112】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps60E7.tmp.wmf
6、
【正确答案】 D
【答案解析】 出具否定意见的审计报告,是注册会计师获取了充分、适当的审计证据,认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
而审计范围受限,是不能获取充分、适当的审计证据,此时,注册会计师要根据受限的程度,考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
【答疑编号10449132】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps60F7.tmp.wmf
7、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项BCD均属于超出被审计单位控制的情形。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
【答疑编号10449134】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps60F8.tmp.wmf
8、
【正确答案】 B
【答案解析】 如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段,注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
【答疑编号10449158】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps60F9.tmp.wmf
9、
【正确答案】 C
【答案解析】 如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响,也对本期数据产生重大影响,注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见,在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。
【该题针对“比较信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449196】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps60FA.tmp.wmf
10、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项AC应出具保留意见或否定意见的审计报告;选项D上期财务报表未经审计,注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。
【该题针对“比较信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449203】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps60FB.tmp.wmf
11、
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师对审计报告负责任的时间是以审计报告日为限,因此对其他信息的审阅尽可能在审计报告日前,故选项B正确。
【该题针对“其他信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449226】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps610C.tmp.wmf
12、
【正确答案】 A
【答案解析】 尽管注册会计师没有专门责任对其他信息披露的适当性发表意见,但由于识别其他信息与财务报表的不一致可能为财务报表审计提供新的线索,便于注册会计师实施追加的审计程序;或由于其他信息与财务报表的不一致可能导致财务报表使用者对财务报表产生怀疑,进而影响已审计财务报表的可信赖程度,因此,无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告,注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。参考教材534—535页相关论述。
【该题针对“其他信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449228】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps610D.tmp.wmf
13、
【正确答案】 A
【答案解析】 标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含有其他报告责任段,但不包含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告,也被视为标准审计报告。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
【答疑编号10449246】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps610E.tmp.wmf
14、
【正确答案】 D
【答案解析】 如果识别出比较信息存在重大错报,注册会计师首先应当要求管理层更正比较信息。如果管理层拒绝更正,注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。
【该题针对“比较信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449299】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps610F.tmp.wmf
15、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A应出具保留意见或否定意见的审计报告;选项B注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告;选项D上期财务报表未经审计,注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。
【该题针对“对应数据与比较财务报表(机考用)”知识点进行考核】
【答疑编号10514967】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6110.tmp.wmf
16、
【正确答案】 B
【答案解析】 对于被审计单位而言,连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况,应在财务报表附注中予以充分披露,否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说,应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。
【该题针对“审计报告的类型(机考用)”知识点进行考核】
【答疑编号10514978】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6111.tmp.wmf
17、
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师应当在执行审计工作的基础上出具审计报告。注册会计师应当实施风险评估程序,以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础,注册会计师还应当通过实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据,得出合理的审计结论,作为形成审计意见的基础。
【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
【答疑编号10517831】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6122.tmp.wmf
18、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A应出具标准无保留意见;选项B存在重大不确定事项,应增加强调事项段予以说明;选项C应出具保留意见;选项D应出具保留意见。
【该题针对“审计报告的强调事项段与其他事项段(机考用)”知识点进行考核】
【答疑编号10517918】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6123.tmp.wmf
19、
【正确答案】 B
【答案解析】 如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段,注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。
【该题针对“审计报告的强调事项段与其他事项段(机考用)”知识点进行考核】
【答疑编号10517921】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6124.tmp.wmf
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B属于其他信息对事实的重大错报,不属于重大不一致的内容。
【该题针对“其他信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449072】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6125.tmp.wmf
2、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改,注册会计师没有必要出具保留意见或否定意见审计报告,因为注册会计师是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见,没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。应当是如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改,此时注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。
【该题针对“其他信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449076】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6126.tmp.wmf
3、
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项AB属于评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的内容。
【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
【答疑编号10449098】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6127.tmp.wmf
4、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C属于审计意见段的内容。
【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
【答疑编号10449103】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6137.tmp.wmf
5、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时,上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。草考教材501页相关论述。
【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
【答疑编号10449110】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6138.tmp.wmf
6、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项C,在一般情况下注册会计师可以通过执行相应的审计程序能够发现被审计单位发生错误与舞弊对财务报表造成的影响程度,但如果无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度,那么通常说明审计范围受到了限制;由于四个选项中描述的受限程度都比较大,因此,出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
【答疑编号10449139】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6139.tmp.wmf
7、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项ABC注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告;选项D应当发表否定意见的审计报告。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
【答疑编号10449145】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps613C.tmp.wmf
8、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 对应数据是作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。
【该题针对“比较信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449197】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps614B.tmp.wmf
9、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D描述的情况,无须在审计报告中提及。
【该题针对“比较信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449202】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6151.tmp.wmf
10、
【正确答案】 AB
【答案解析】 其他信息可能包括的内容举例如下:(1)管理层或治理层的经营报告;(2)财务数据摘要;(3)员工数据情况;(4)计划的资本性支出;(5)财务比率;(6)董事和高级管理人员的姓名;(7)择要列示的季度数据。
就审计准则而言,其他信息不包括下列内容:(1)新闻稿或发送备忘页(如发送含有已审计财务报表和审计报告文件的附函);(2)分析师报告中包含的信息;(3)被审计单位网站含有的信息。
【该题针对“其他信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449230】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6152.tmp.wmf
11、
【正确答案】 BC
【答案解析】 标准无保留意见审计报告是不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
【答疑编号10449247】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6153.tmp.wmf
12、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 上述四个选项均属于被审计单位变更会计政策时,注册会计师应当检查的内容。
【该题针对“比较信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449297】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6154.tmp.wmf
13、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 上述四个选项,关于比较信息的说法都是正确的。
【该题针对“比较信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449298】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6160.tmp.wmf
14、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时,上述四个选项,通常都属于注册会计师检查的内容。
【该题针对“比较信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449302】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6166.tmp.wmf
15、
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项A,比较信息采用的会计政策是否符合企业会计准则,错在不应该看会计政策是否符合企业会计准则,而是要看与本期数据采用的会计政策是否一致;选项B,比较信息在上期财务报表中反映的金额和相关披露是否符合企业会计准则,错在不应该看其是否符合企业会计准则,其主要是看其是否与上期财务报表列示的金额和相关披露一致。
【该题针对“比较信息”知识点进行考核】
【答疑编号10449303】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6167.tmp.wmf
16、
【正确答案】 CD
【答案解析】 对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项,如果被审计单位不接受调整或披露建议,会导致财务报表不合法、不公允。
【该题针对“审计报告的类型(机考用)”知识点进行考核】
【答疑编号10514985】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6168.tmp.wmf
17、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项AC,注册会计师应出具保留意见或否定意见;选项D,不影响注册会计师所出具的审计报告的意见类型。
【该题针对“审计报告的类型(机考用)”知识点进行考核】
【答疑编号10515000】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6169.tmp.wmf
三、简答题
1、
<1>、
【正确答案】 (1)保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让,尚未办理产权过户手续,交易尚未完成,K公司即使已经支付了价款,但也有随时中止交易的可能,因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平,但影响不是很严重,所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
(2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是,该未决诉讼已经进行适当的会计处理,且已适当披露,基本上确定该事项带来的损失,无须增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是,该诉讼可能给B公司带来巨大损失,属于重大不确定事项,应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
(3)标准无保留意见的审计报告。C公司与关联方M公司的交易价格公允,且关联方关系及其交易已经恰当披露,符合企业会计准则的规定。
(4)否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得D公司由盈利变为亏损,所以如果D公司拒绝调整,则影响非常重大,不符合企业会计准则的规定,所以应该发表否定意见。
(5)无法表示意见的审计报告。由于E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认,也未能提供管理层声明书,注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制,发表无法表示意见的审计报告。
【答案解析】
【该题针对“审计报告的类型(机考用)”知识点进行考核】
【答疑编号10518240】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps6174.tmp.wmf
2、
<1>、
【正确答案】 所列审计报告中,存在下列不恰当之处:
(1)财务报表审计报告的标题为“审计报告”。
(2)收件人应为“W股份有限公司全体股东”。
(3)被审计的财务报表应为2012年12月31日的资产负债表和2012年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
(4)管理层对财务报表的责任段少了一项责任:设计、实施和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
(5)注册会计师责任段中的审计依据不对,“中国注册会计师独立审计准则”应该改为“中国注册会计师审计准则”。
(6)注册会计师责任段缺少了一段内容,在最后还应说明:“我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础”。
(7)在审计意见段中不应使用“我们确认”,而应使用专业术语“我们认为”,表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法,并表示对审计报告意见承担责任,而不是绝对的保证或确认。同时不应使用“真实地表达”,而应使用“公允反映”。
(8)会计师事务所应在审计报告上盖章,而且同时应有两位注册会计师签名并盖章,以便明确注册会计师责任。
【答案解析】
【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
【答疑编号10518236】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps617B.tmp.wmf
3、
<1>、
【正确答案】 (1)不一致,是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。一项不一致是否重大,取决于特定环境下对不一致涉及的金额和性质的判断。很多情况下,并不存在一个一成不变的量化指标来衡量某项不一致是否属于重大的不一致,因此,需要注册会计师遵循审计重要性原则,根据具体情况和审计经验加以判断。
(2)注册会计师针对重大不一致首先应该确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改,然后分以下情况分别处理:
①如果在审计报告日前识别重大不一致,需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改,注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见。
②如果在审计报告日前识别重大不一致,需要修改其他信息而管理层拒绝修改,除非治理层的所有成员参与管理被审计单位,注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外,还可以采取下列措施之一:在审计报告中增加其他事项段,说明重大不一致;拒绝提交审计报告;解除业务约定。
③如果在审计报告日后识别重大不一致,并且需要修改对已审计财务报表作出修改,注册会计师应当比照期后事项的规定处理,区分不同的时间段识别的事实,即审计报告日后之财务报表报出日前识别的事实和财务报表报出日后识别的事实,采取相应的措施。
④如果在审计报告日后识别重大不一致,并且需要对其他信息作出修改,同时管理层同意修改,注册会计师应当评价管理层采取的措施,以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。
⑤如果在审计报告日后识别重大不一致,并且需要对其他信息作出修改,但管理层拒绝作出修改,除非治理层的所有成员参与管理被审计单位,注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层,并采取适当的进一步措施,包括征询法律意见。
【答案解析】
【该题针对“其他信息”知识点进行考核】
【答疑编号10518230】


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