《会计》基础习题 第二十四章　企业合并

第二十四章　企业合并（下载该文档请加QQ群92819756）

一、单项选择题

1、同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（ ）。

A、调整所有者权益相关项目

B、作为资产的处置损益，计入合并当期损益

C、取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益

D、取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额确认为商誉

2、甲公司拥有乙公司30%的股权，截止到2012年1月1日账面价值为3 750万元，2012年因乙公司实现利润确认的投资收益为350万元，当年无其他事项，2013年1月5日支付了9 400万元取得其他70%股权进行吸收合并，当日被投资单位净资产公允价值为13 000万元，原30%部分的公允价值为5 350万元，则吸收合并过程中确认的商誉为（　　）。

A、1750万元

B、500万元

C、150万元

D、0

3、甲公司持有乙公司70%的股权，2013年1月1日自购买日持续计算的公允价值为55 000万元，当日又取得乙公司10%股权，支付价款6 000万元，则该业务影响合并报表所有者权益的金额是（　　）万元。

A、0

B、－500

C、600

D、500

4、非同一控制下控股企业合并，应在购买日按企业合并成本，借记长期股权投资科目，按支付合并对价的固定资产账面价值，贷记固定资产清理科目，其差额处理方法是（ ）。

A、贷记营业外收入或借记营业外支出

B、贷记或借记投资收益

C、借记或贷记商誉

D、贷记或借记资本公积——资本溢价（股本溢价）

5、下列各项中属于企业合并的是（ ）。

A、购买子公司的少数股权

B、两方或多方形成合营企业的企业合并

C、仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项

D、企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营

6、企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，进行判断时应遵循的会计信息质量要求是（ ）。

A、重要性

B、可靠性

C、实质重于形式

D、可理解性

7、A公司适用的所得税税率均为25%。有关企业合并资料如下：
(1)2012年3月3日，A公司与B公司的股东签订协议，采用定向增发3 000万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并，取得B公司70％的股权。
(2)2012年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发3 000万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了B公司70％的股权。
(3)被购买方B公司在2012年6月30日可辨认净资产的账面价值为16 000万元，公允价值为16 500万元，其差额为被购买方B公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元。
(4)A公司与B公司的原股东没有关联方关系。
(5)B公司的股东对出售B公司股权选择采用免税处理。B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1> 、购买方在购买日合并资产负债表中应确认的合并商誉为()。

A、537.5万元

B、450万元

C、362.5万元

D、800万元

<2> 、下列有关企业合并的表述，不正确的是()。

A、该项合并为非同一控制下的企业合并

B、购买日为2012年6月30日

C、购买日合并成本为12 000万元

D、购买日个别资产负债表确认资本公积500万元

8、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。2011年有关A公司企业合并的资料如下。
(1)2011年1月1日，A公司以增发的500万股普通股(每股市价3元)和一批存货作为对价，从C公司处取得B公司80％的股权，能够对B公司实施控制。该批存货的成本为80万元，公允价值(等于计税价格)为100万元。合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20％，则A公司应另向C公司支付300万元的合并对价。当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20％。
(2)当日，B公司可辨认净资产账面价值为1 500万元，B公司所持有的资产、负债中除一项固定资产账面价值与公允价值不一致外，其他资产、负债的公允价值与账面价值一致。该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1 100万元。另外，B公司为其子公司提供债务担保100万元，子公司贷款逾期未还，B公司可能履行连带责任，若履行，则应赔偿80万元，B公司判断履行连带责任的可能性小于50％。
(3)A公司与C公司不具有关联方关系；假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定，有关各方选择采用免税处理。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(1～2题)

<1> 、A公司购买B公司80％股权的购买成本为()。

A、1 917万元

B、1 617万元

C、1 600万元

D、1 200万元

<2> 、A公司2011年1月1日合并资产负债表中应列示的商誉金额为()。

A、401万元

B、465万元

C、417万元

D、381万元

9、A、B公司为甲公司控制下的两家子公司。
(1)A公司于2012年3月10日自母公司甲公司处取得B公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了9 000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。
(2)合并日，A公司的其他资本公积为15 000万元；
(3)B公司可辨认净资产相对于集团最终控制方甲公司的账面价值为30 000万元，其中股本为9 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为6 000万元、未分配利润为12 000万元；B公司可辨认净资产的公允价值为28 000万元。
(4)假定A、B公司采用的会计政策相同。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1> 、下列有关企业合并的表述，不正确的是()。

A、该项合并为同一控制下的企业合并

B、合并日长期股权投资的初始投资成本为24 000万元

C、合并日A公司个别会计报表确认资本公积15 000万元

D、合并日A公司确认商誉16 000万元

<2> 、合并日在合并工作底稿中编制的抵消分录和调整分录，正确的是()。

A、抵消分录中贷记“少数股东权益”6 000万元

B、调整分录中借记“资本公积”14 400万元

C、调整分录中贷记“盈余公积”4 800 万元

D、调整分录中贷记“未分配利润”9 600万元

10、甲公司为股份有限公司，于2×10年12月29日以2 000万元取得对乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1 600万元。2×11年12月25日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10％的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为1 900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1> 、甲公司在编制2×11年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积——股本溢价金额为（　）。

A、20万元

B、-10万元

C、30万元

D、40万元

<2> 、下列关于甲公司购买乙公司少数股权的会计处理说法中，不正确的是（　　）。

A、购买乙公司少数股权确认的股权成本为190万元

B、该项交易实质上是股东之间的权益性交易

C、在合并财务报表中，乙公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映

D、新取得的乙公司10％股权不影响合并报表中商誉的金额计算

二、多项选择题

1、下列关于同一控制下企业合并的说法中，正确的有（　　）。

A、同一控制下企业合并过程中发生的中介费等相关费用，一般应于发生时计入当期损益　　

B、合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变r　　

C、合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益

D、以发行权益性证券进行企业合并的，发行费用计入当期损益

2、关于非同一控制企业合并下被购买方可辨认资产、负债的确认原则，下列说法中正确的有（　）。

A、合并中取得的被购买方的各项资产（无形资产除外），其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认

B、合并中取得的被购买方的各项负债（或有负债除外），履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认

C、企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同

D、在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认

E、企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认

3、非同一控制下的企业合并中，计入管理费用的直接相关费用不包括（ ）。

A、发行债券手续费

B、发行股票佣金

C、为企业合并支付的审计费

D、为企业合并支付的资产评估费

E、为企业合并支付的法律服务费

4、下列关于企业合并的说法中，正确的有（ ）。

A、企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权 　

B、如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，则该交易或事项形成企业合并 　　

C、企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债账面价值基础上进行分配

D、是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化

E、子公司需要纳入到母公司合并财务报表的范围

5、同一控制下以发行证券作为合并对价取得股权，关于支付的相关佣金、手续费等的处理说法中，正确的有（）。

A、溢价发行股票的情况下，计入管理费用

B、溢价发行股票的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下计入财务费用

C、发行股票无溢价的情况下，冲减留存收益

D、溢价发行债券的情况下，冲减应付债券

E、折价发行债券的情况下，增加应付债券

6、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1 500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2×10年4月30日通过向乙公司原股东定向增发1 200万股本企业普通股的方式取得了乙公司全部的1 500万股普通股，当日甲公司可辨认净资产公允价值为35 000万元，乙公司可辨认净资产公允价值为150 000万元。甲公司每股普通股在2×10年4月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1> 、假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，下列说法中，正确的有（ ）。

A、合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为60％

B、乙公司应当发行的普通股股数为1 000万股

C、乙公司应当发行的普通股公允价值为1 000万元

D、乙公司应当确认当期损益5 000万元

E、乙公司应当确认商誉2 000万元

<2> 、下列关于此项合并的表述中，不正确的有（　）。

A、此项合并会计处理体现实质重于形式会计信息质量要求

B、合并财务报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量

C、甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司

D、合并财务报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

E、合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息

7、甲公司为股份有限公司，2×11年到2×12年发生如下交易或事项：
（1）2×11年1月5日以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司65％的股权。固定资产原价1 000万元、累计折旧400万元的设备，公允价值为700万元；专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元，公允价值为500万元。合并日乙公司所有者权益相对于企业集团而言的账面价值为2000万元，支付审计评估费用10万元。
（2）2×11年12月1日发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得A公司100％的股权，合并后A公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日A企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，为企业合并发生的审计、法律服务15万元、评估咨询费5万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1> 、下列关于甲公司企业合并过程中发生的各项相关费用的处理中，不正确的有（）。

A、同一控制下企业合并中支付的审计评估费用10万元，计入管理费用科目

B、非同一控制下企业合并中支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，应冲减资本公积科目

C、非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应冲减资本公积科目

D、非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应冲减资本公积科目

E、非同一控制下企业合并中为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询费20万元，计入长期股权投资科目

<2> 、下列各项关于上述交易或事项对甲公司2×11年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（ ）。

A、长期股权投资6 300万元

B、资本公积4 050万元

C、营业外收入150万元

D、管理费用30万元

E、固定资产1 000万元

三、计算题

1、A上市公司于2013年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业90%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。
　　　A公司及B企业合并前资产负债表　　　　单位：万元
　

　　其他资料：
（1）2013年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业90%股权，换取B企业810（900×90%）万股，A公司支付合并对价为发行股票1 620（810×2）万股。
（2）A公司普通股在2013年9月30日的公允价值为20元/股，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值为l元。
　　（3）2013年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
　　（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
（5）假定B企业2012年实现净利润1 620万元，2013年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3 192万元，自2012年1月1日至2013年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。

<1> 、编制A公司取得对B企业投资的账务处理

<2> 、编制A公司编制合并报表中的账务处理

<3> 、计算2013年合并报表中当年的每股收益和上年每股收益

2、为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2011年和2012年实施了并购和其他有关交易（甲公司与乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积）。
（1）2011年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%股权； 2011年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司5 000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股6.1元，工商变更登记手续亦于2011年7月1日办理完成。
（2）乙公司可辨认净资产公允价值等于账面价值为29 500万元（其中股本10 000万元、资本公积10 000万元、盈余公积500万元、未分配利润9 000万元）。
（3）2011年7月1日，甲公司取得乙公司绝对控制权。
（4）自甲公司2011年7月1日取得乙公司80%股权起到2011年12月31日期间，乙公司净利润1 600万元；乙公司分配现金股利100万元，其他综合收益增加100万元。
（5）2012年1月1日至6月30日期间，乙公司的净利润为2 000万元；乙公司分配现金股利500万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加600万元。
（6）2012年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司8%的股权对外出售，取得价款4 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
要求：根据上述资料，编制2012年6月30日处置股权业务在个别报表和合并报表中的会计分录。

3、甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司（以下简称甲公司），由于甲公司2010年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理（ST）。甲公司希望能够注入优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以为实现双赢，双方进行了如下资本运作。
2010年6月30日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100%的股权。该业务的相关资料如下。
（1）甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6 000万股普通股以取得B公司2 000万股普通股。
（2）甲公司普通股在2010年6月30日的公允价值为30元/股，B公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、B公司每股普通股的面值均为1元。
（3）2010年6月30日，甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7 000万元，B公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6 000万元，除此以外，甲公司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（4）甲公司及B公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：（单位：万元）

（5）其他相关资料：
①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系；
②甲公司、B公司增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，均按照10%提取盈余公积。

<1> 、根据上述资料，编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录，并计算甲公司合并日所有者权益各项目的金额。

<2> 、判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据。如果属于，则计算B公司的合并成本；如果不属于，则计算甲公司的合并成本。

<3> 、在编制2010年6月30日的合并财务报表时，分析如何编制调整和抵消分录。

<4> 、根据上述分析，编制2010年6月30日的合并资产负债表。
合并资产负债表　　　　　　　　　　单位：万元

四、综合题

1、甲公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。有关资料如下：
（1）2011年7月1日，甲公司以银行存款15 000万元从其他股东处购买了乙公司20%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元，公允价值与账面价值相等。
（2）2012年7月1日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司40%的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60%，取得了对乙公司的控制权。甲公司作为对价的资产资料如下：
①投资性房地产账面价值40 000万元（其中，成本为10 000万元，公允价值变动30 000万元，将自用房地产转换投资性房地产时产生资本公积5 000万元），公允价值30 000万元；
②交易性金融资产账面价值1 900万元（其中，成本为1 700万元，公允价值变动200万元），公允价值2 000万元；
③可供出售金融资产账面价值2300万元（其中，成本为2000万元，公允价值变动300万元），公允价值3 000万元。
（3）2011年7月1日至2012年7月1日之间乙公司实现净利润8 000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积500万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。
（4）2012年7月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为58 500万元（其中股本10 000万元、资本公积20 500万元、盈余公积2 800万元、未分配利润25 200万元），公允价值为60 000万元，其差额1 500万元为无形资产评估增值。原持有20%股权投资的公允价值为17 000万元。
（5）购买日之前，假定甲公司对乙公司20%的股权投资存在以下三种不同情况：

<1> 、分别三种情况，编制2012年7月1日甲公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2012年7月利润表投资收益和营业利润项目的金额。

<2> 、分别三种情况，编制2012年7月1日甲公司调整原投资账面价值的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。

<3> 、分别三种情况，计算2012年7月1日达到企业合并时应确认的合并成本及其商誉。

<4> 、分别三种情况，在2012年7月1日合并财务报表中对购买日之前持有的被购买方的股权按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，在合并工作底稿中作出相关调整分录。

<5> 、分别三种情况，编制将乙公司账面价值调整为公允价值的调整分录、编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。

<6> 、分别三种情况，计算2012年6月30日股权投资的账面价值。

2、甲公司为扩大市场份额在2012年进行了一项兼并业务，有关资料如下：
（1）2012年1月9日，甲公司吸收合并乙公司，向乙公司原股东按每股5元的价格发行每股面值1元的股票500 000股，此外还支付了一项固定资产和投资性房地产.
（2）固定资产账面余额为1 200 000元，累计折旧440 000元，固定资产减值准备为100 000元，公允价值为800 000元。投资性房地产以公允价值模式核算，处置日公允价值为580 000元，账面价值为500 000元，明细科目为成本450 000元，公允价值变动为50 000元，在从自用固定资产转为投资性房地产的时候确认了资本公积30 000元。
（3）以银行存款支付股票发行佣金70 000元。
假设该合并为非同一控制下企业合并，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，甲乙公司的相关资料如下：
甲公司、乙公司有关资料
2012年1月1日

<1> 、计算甲公司合并成本、合并商誉。

<2> 、编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

<3> 、计算甲公司合并后所有者权益金额。

<4> 、计算本次合同对甲公司当期损益的影响

答案部分

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps11FC.tmp.wmf

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 同一控制下吸收合并合并方取得净资产的入账价值与所付出资产账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

【该题针对“同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10515332】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps11FD.tmp.wmf

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 合并成本等于原持有部分在此时的公允价值和新付出对价公允价值之和，原持股部分的公允价值为5 350万元，所以确认的商誉＝5 350＋9 400－13 000＝1 750（万元）。

【该题针对“通过多次交易分步实现的企业合并”知识点进行考核】

【答疑编号10499362】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps120E.tmp.wmf

3、

【正确答案】 B

【答案解析】 合并报表中认可的新购10%股权的金额＝55 000×10%＝5 500（万元），个别报表确认金额为6 000万元，合并报表中将差额500万元冲减长期股权投资，借方计入资本公积，所以影响所有者权益的金额是－500万元。

【该题针对“购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10499322】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps120F.tmp.wmf

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 因为是非同一控制下的合并，这里转出的固定资产相当于是出售固定资产的。而长期股权投资是按公允价值计量的，所以差额相当于固定资产处置损益是要计入营业外收入或营业外支出的。

【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10444913】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1210.tmp.wmf

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的。
仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。

【该题针对“企业合并的界定和方式”知识点进行考核】

【答疑编号10350850】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1211.tmp.wmf

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。

【该题针对“企业合并类型的划分”知识点进行考核】

【答疑编号10350846】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1212.tmp.wmf

7、

<1>、

【正确答案】 A

【答案解析】 递延所得税负债=500×25%=125(万元)；合并商誉＝12 000－(16 500－125)×70％＝537.5(万元)。

【答疑编号10444937】

<2>、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，购买日为将子公司资产、负债调整成为公允价值，需要在合并资产负债表中确认资本公积500(16 500-16 000)万元。个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额=3 000×(4-1)=9 000(万元)。

【答疑编号10444938】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1222.tmp.wmf

8、

<1>、

【正确答案】 A

【答案解析】 购买成本＝500×3＋100×(1＋17％)＋300＝1 917(万元)

【答疑编号10444956】

<2>、

【正确答案】 B

【答案解析】 合并商誉＝1 917－[1 500＋(1 100－600)－80－(1 100－600)×25％＋80×25％]×80％＝465(万元)。B公司承担的或有负债80万元，由于公允价值能够可靠计量，所以即使其导致经济利益流出的可能性较小，也应在合并财务报表中确认，并考虑其所得税影响。

【答疑编号10444957】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1223.tmp.wmf

9、

<1>、

【正确答案】 D

【答案解析】 同一控制下的企业合并不会产生商誉。

【答疑编号10444903】

<2>、

【正确答案】 A

【答案解析】 合并日的抵消分录如下：
借：股本 9 000
　　资本公积 3 000
　　盈余公积 6 000
　　未分配利润 12 000
　　贷：长期股权投资 24 000
少数股东权益 (30 000×20％)6 000
合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，要由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。

【答疑编号10444904】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1224.tmp.wmf

10、

<1>、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司在编制2×11年合并财务报表时，应调减的资本公积——股本溢价金额＝200－1 900×10％＝10（万元）。

【答疑编号10445025】

<2>、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。

【答疑编号10445026】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1225.tmp.wmf

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 以发行权益性证券进行企业合并的，发行费用应该冲减资本公积－资本溢价，资本公积－资本溢价不足冲减的应该冲减盈余公积和未分配利润。

【该题针对“同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10499416】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1236.tmp.wmf

2、

【正确答案】 ABCDE

【答案解析】

【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10444931】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1237.tmp.wmf

3、

【正确答案】 AB

【答案解析】 计入管理费用的直接相关费用不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，如单独做分录，则一般为：
借：应付债券——利息调整
　　贷：银行存款
与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为：
借：资本公积——股本溢价
　　贷：银行存款
发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。

【该题针对“非同一控制下相关费用的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10444885】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1238.tmp.wmf

4、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 B项，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并；C项，企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。

【该题针对“企业合并的界定和方式”知识点进行考核】

【答疑编号10350849】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1239.tmp.wmf

5、

【正确答案】 CD

【答案解析】 发行股票有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下冲减留存收益；折价发行债券的情况下，冲减应付债券。

【该题针对“同一控制下相关费用的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10350844】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps123A.tmp.wmf

6、

<1>、

【正确答案】 AB

【答案解析】 甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1 200万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60％（1 200/2 000×100％），如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为1 000万股（1 500÷60％－1 500），公允价值=1 000×40=40 000（万元），即企业合并成本为40 000万元。 乙公司应当确认商誉＝40 000－35 000＝5 000（万元），不确认当期损益。

【答疑编号10445000】

<2>、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项B，乙公司是法律上的子公司，但为会计上的购买方（母公司），乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并财务报表中反映；选项C，甲公司为法律上的母公司，乙公司为法律上的子公司；选项D，合并财务报表中的留存收益反映的是会计上母公司（乙公司）合并前的留存收益。

【答疑编号10445001】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps123B.tmp.wmf

7、

<1>、

【正确答案】 CDE

【答案解析】 选项C，非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应计入管理费用；选项D，非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应计入管理费用；选项E表述不正确。

【答疑编号10444945】

<2>、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 甲公司对乙公司的投资：
借：固定资产清理　　600
　　累计折旧　　　　400
　　贷：固定资产　 1000
借：长期股权投资 　　1 300
　　累计摊销　　　 　　150
　　贷：固定资产清理　 600
　　　　无形资产 　　　600
　　　　资本公积　　　 250
借：管理费用　　　　10
　　贷：银行存款　　10
选项C，营业外收入项目金额为0；选项E，固定资产项目金额为0。
甲公司对A公司的投资：
借：长期股权投资 5 000
　　贷：股本 1 000
　　　　资本公积——股本溢价 3 800
　　　　银行存款 200
借：管理费用 20
　　贷：银行存款 20

【答疑编号10444946】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps124C.tmp.wmf

三、计算题

1、

<1>、

【正确答案】 A公司取得对B企业投资的账务处理
　　　　借：长期股权投资 　　　　　　32 400（1 620×20）
　　　　　　贷：股本 　　　　　　　　　　1 620
　　　　　　　　资本公积—股本溢价　　 30 780

【答案解析】

【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10520306】

<2>、

【正确答案】 A公司编制合并报表
　　（1）B企业取得对A公司投资
　　合并使B企业90%股东持有A公司股权比例＝ 1 620 /（1 500＋1 620）×100%＝51.92%，假设由B企业90%股东支付合并对价（以发行股票方式），且发行股票后原90%股东占合并后主体的持股比例是51.92%，则B企业应发行的普通股股数＝810/51.92%－810＝750（万股），B企业合并成本＝750×40＝30 000（万元）。因此，在合并工作底稿中编制假设B企业取得对A公司投资的分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　 30 000（750×40）
　　　　贷：股本　　　　　　　　 　　　　750
　　　　　　资本公积—股本溢价　　 　29 250
　　（2）抵消A公司对B企业的投资
　　借：股本　　　　　　　 　　 　 1 620
　　　　资本公积（股本溢价） 　　 30 780
　　　　贷：长期股权投资 　　　　　　 32 400（1 620×20）
　　（3）对A公司报表进行调整
　　借：非流动资产 　　 　　　4 500
　　　　贷：资本公积　　　 　　　　 4 500
　　调整之后，A公司净资产公允价值＝22 500＋4 500＝27 000（万元）。其中，股本1 500万元，资本公积4 500（4 500＋0）万元，盈余公积6 000万元，未分配利润15 000万元。
　　（4）抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益
　　借：股本 　　　 　　　　　 1 500
　　　　资本公积　　　　　　　 4 500
　　　　盈余公积　　　　　　　 6 000　
　　　　未分配利润　　　　　　15 000
　　　　商誉　　　　　　　　　 3 000（差额）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　 30 000
　　（5）确认少数股东权益
　　除了以上4笔分录之外，还应编制确认少数股东权益的分录：冲减B企业所有者权益项目，同时确认少数股东权益。
　　借：股本　　　　　　　　90（B企业合并前900×10%）
　　　　资本公积　　　　　　 0（B企业合并前0×10%）
　　　　盈余公积　　　　　1 710（B企业合并前17 100×10%）
　　　　未分配利润　　　　4 200（B企业合并前42 000×10%）
　　　　贷：少数股东权益　　　 6 000（B企业合并前60 000×10%）

【答案解析】

【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10520307】

<3>、

【正确答案】 每股收益的计算
（1）2013年1月1日~9月30日的股数：应是假定A公司支付合并对价发行的股票数1 620万股。
（2） 2013年9月30日~12月31日的股数：A公司实际发行在外的股数3 120（1 500＋1 620）万股。
2013年基本每股收益＝2013年净利润3 192/（1 620×9/12＋3 120×3/12）＝1.6（元/股）
提供比较报表时，计算上年每股收益的股数应是1 620万股。2012年基本每股收益＝2012年净利润1 620/1 620＝1（元/股）.

【答案解析】

【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10520310】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps124D.tmp.wmf

2、

【正确答案】 1.个别报表中的处理
借：银行存款　　　　　4 000
　　贷：长期股权投资　　　3 050 （30 500×8%/80%）
　　　　投资收益　　　　　　950
2.合并报表中的处理
（1）出售日乙公司持续计算的可辨认净资产的公允价值为：29 500＋1 600－100＋100＋2 000－500＋600＝33 200（万元）
处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额（4 000－33 200×8%＝1 344）计入资本公积，分录为：
借：投资收益 1 344
　　贷：资本公积 1 344
（2）原取得投资时的商誉为：30 500－29 500×80%＝6 900，根据商誉不变的原则，应该将处置部分的商誉转为长期股权投资，分录为：
借：长期股权投资 690
　　贷：投资收益 690
提示：因为处置了部分股权，处置的部分是包含处置部分的商誉的，保持商誉不变的话，只能将处置部分的商誉金额确认为长期股权投资。
（3）调整乙公司实现净利润的归属期间
借：投资收益 3000×8%＝240
　　贷：未分配利润 （1 600－100）×8%＝120－－－－－调整2011年实现的净利润
　　　　投资收益 （2 000－500）×8%＝120－－－－－调整2012年实现的净利润（不影响合并损益）
提示：这里是对处置股权应享有的净利润的归属期间进行调整，个别报表中确认了投资收益（售价高于享有的持续计量的公允价值份额已经转入资本公积了，这里调整的是持续计量的净利润的调整），属于以前期间的在合并报表中要调整到未分配利润，属于当期的继续在投资收益中列示
（4）将处置股权部分在以前年度应该确认的资本公积和本年度处置之前享有的被投资单位的其他综合收益确认为资本公积，借方确认为投资收益。
借：投资收益700×8%＝56
　　贷：资本公积 700×8%＝56
所以合并报表的损益为：950－1344＋690－240－56＝0
小结：因为处置前后都对被投资单位实施控制，因此合并报表中涉及的业务处理最终不体现投资收益，属于权益变动，确认为资本公积。

【答案解析】

【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10499315】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps124E.tmp.wmf

3、

<1>、

【正确答案】 甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：
借：长期股权投资　(6 000×30)180 000
　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　资本公积—股本溢价　　　　174 000
完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：
股本＝3 000＋6 000＝9 000(万元)；资本公积＝0＋174 000＝174 000(万元)；盈余公积＝18 000(万元)；未分配利润＝24 000(万元)。

【答案解析】

【该题针对“企业合并的处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号10520309】

<2>、

【正确答案】 ①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6 000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67％[6 000/(3 000＋6 000)]，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司取得，B公司应为购买方(法律上的子公司)，甲公司为被购买方(法律上的母公司)，形成反向购买。
②假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为1 000万股(2 000/66.67％－2 000),所以，B公司的合并成本＝1 000×90＝90 000(万元)。

【答案解析】

【该题针对“企业合并的处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号10520311】

<3>、

【正确答案】 ①抵消甲公司对B公司的投资：
按照反向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵消。抵消分录为：
借：股本　　　　　　　　　 6 000
　　资本公积 174 000
　　贷：长期股权投资 180 000
抵消之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：
股本＝3 000(万元)；资本公积＝0(万元)；盈余公积＝18 000(万元)；未分配利润＝24 000(万元)，所有者权益合计为45 000万元。
②B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：
借：长期股权投资　　　　　　 90 000
　　贷：股本　　　　　　　　　　 　 1 000
　　　　资本公积　　 89 000
【提示】该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B公司的账簿，更不记入甲公司账簿。
③甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照公允价值进行调整。调整分录为：
借：存货　　　　　　　　　　　1 000
　　固定资产　　　　　　　　　4 000
　　无形资产　　　　　　　　　2 000
　　贷：资本公积　　　　　　　　　7 000
调整后，甲公司可辨认净资产公允价值＝45 000＋7 000＝52 000(万元)。其中，股本3 000万元，资本公积7 000万元(0＋7 000)，盈余公积18 000万元，未分配利润24 000万元。
④B公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是B公司资产和负债的账面价值。
合并商誉＝90 000－52 000＝38 000(万元)。B公司长期股权投资(虚拟)与甲公司所有者权益的抵消分录为：
借：股本　　　　　　　　　　　3 000
　　资本公积　　　　　　　　　7 000
　　盈余公积　　　　　　　　 18 000
　　未分配利润　　　　　　 　24 000
　　商誉　　　　　　　　　 38 000
　　贷：长期股权投资　　　　　 90 000
【提示】调整分录②和抵消分录④可以合并处理。

【答案解析】

【该题针对“企业合并的处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号10520312】

<4>、

【正确答案】 合并资产负债表　　　　　　　　　单位：万元

【答案解析】

【该题针对“企业合并的处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号10520313】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps125E.tmp.wmf

四、综合题

1、

<1>、

【正确答案】

【答案解析】

【答疑编号10444990】

<2>、

【正确答案】

【答案解析】

【答疑编号10444991】

<3>、

【正确答案】

【答案解析】

【答疑编号10444992】

<4>、

【正确答案】

【答案解析】

【答疑编号10444993】

<5>、

【正确答案】

【答案解析】

【答疑编号10444994】

<6>、

【正确答案】 第一种情况：长期股权投资的账面价值仍然为15 000万元。
第二种情况：可供出售金融资产账面价值为16 000万元，其中成本为15 000万元，公允价值变动1 000万元。
第三种情况：长期股权投资的账面价值为16 700万元，其中成本为15 000万元，损益调整为1 600万元，其他权益变动为100万元。

【答案解析】

【答疑编号10444995】

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps125F.tmp.wmf

2、

<1>、

【正确答案】 甲公司的合并成本＝ 5×500 000＋800 000＋580 000 ＝ 3 880 000（元）
合并商誉＝合并成本－乙公司净资产公允价值
　＝3 880 000－（6 000 000－ 2 500 000）＝380 000（元）

【答案解析】

【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10520288】

<2>、

【正确答案】 甲公司吸收合并乙公司的会计分录：
借：固定资产清理 660 000
　　累计折旧 440 000
　　固定资产减值准备 100 000
　　贷：固定资产 1 200 000
借：银行存款 700 000
　　应收账款 600 000
　　存货 1 200 000
　　固定资产 2 900 000
　　无形资产 600 000
　　商誉 380 000
　　贷：短期借款 1 000 000
　　　　长期借款 1 500 000
　　　　股本 500 000
　　　　资本公积—资本溢价 2 000 000
　　　　固定资产清理 660 000
　　　　营业外收入 140 000
　　　　其他业务收入 580 000
借：资本公积—资本溢价 70 000
　　贷：银行存款 70 000
借：其他业务成本 500 000
　　贷：投资性房地产—成本 450 000
　　　　　　　　　　—公允价值变动 50 000
借：公允价值变动损益 50 000
　　贷：其他业务成本 50 000
借：资本公积—其他资本公积 30 000
　　贷：其他业务成本 30 000

【答案解析】

【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10520291】

<3>、

【正确答案】 甲公司合并后所有者权益金额＝3 900 000＋2 500 000－70 000－30 000＝6 300 000（元）

【答案解析】

【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10520292】

<4>、

【正确答案】 对损益的影响＝140 000＋580 000－500 000＋30 000＝250 000（元）

【答案解析】

【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

【答疑编号10520293】