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《会计》基础习题 第十八章 股份支付

t-admin154 网校老师 发表于 2017-4-23 14:41:36 | 评论:0  查看:4240次 [学习经验]
第十八章 股份支付
一、单项选择题
1、A公司为一上市公司。2009年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权,这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务4年,即可以3元每股的价格购买100股A公司股票,从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。至2012年12月31日A公司估计的100名管理人员的离开比例为20%。假设剩余80名职员在2013年12月31日全部行权,A公司股票面值为1元。则因为行权A公司应确认的资本公积(股本溢价)金额为( )。
A、8 000元  
B、300 000元
C、136 000元  
D、120 000元
2、甲公司为上市公司,有关附服务年限条件的权益结算股份支付的资料如下:
(1)20×0年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予1万份股份期权,这些人员从20×0年1月1日起必须在该公司连续服务3年,服务期满时才能以每股5元购买10 000股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
(2)第一年有10名管理人员离开A公司,A公司估计后2年中离开的管理人员5名。
(3)第二年又有5名管理人员离开公司,A公司估计后1年中离开的管理人员3名。
(4)第三年又有6名管理人员离开。
(5)20×3年12月31日,79名管理人员全部行权,A公司股票面值为每股1元,管理人员以每股5元购买。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
<1> 、20×3年12月31日行权时,不正确的会计处理是( )。
A、冲减累计应付职工薪酬1 422万元
B、确认股本79万元
C、确认资本公积—股本溢价1 738万元
D、冲减累计其他资本公积1 422万元
<2> 、根据该股份支付协议,等待期内的应确认的费用和资本公积的金额,不正确的是( )。
A、20×0年1月1日授予日不作处理
B、20×0年12月31日确认管理费用,同时确认其他资本公积510万元
C、20×1年12月31日确认管理费用,同时确认其他资本公积984万元
D、20×2年12月31日确认管理费用,同时确认其他资本公积438万元
年份
计算
当期费用
累计费用
20×0
(100-15)×1×18×1/3=510
510
510
20×1
(100-10-5-3)×1×18×2/3-510=474
474
984
20×2
(100-10-5-6)×1×18×3/3-984=438
438
1422
3、A公司有关以现金结算的股份支付的资料如下:
年份
公允价值
支付现金
20×1
15
20×2
18
16
20×3
 
20
(1)20×0年12月21日,经股东大会批准,A公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些人员从20×1年1月1日起必须在该公司连续服务2年,即可自20×2年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在20×3年12月31日之前行使完毕。A公司估计,该增值权在负债结算之前的每个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下:
(2)第一年有8名管理人员离开A公司,A公司估计还将有1名管理人员离开。
(3)第二年又有2名管理人员离开公司。假定有10人行使股票增值权取得了现金。
(4)20×3年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。
<1> 、下列关于等待期内应确认的费用和负债的金额的表述中不正确的是( )。  
A、20×0年12月21日:授予日不作处理 
B、20×1年12月31日确认管理费用,同时确认应付职工薪酬30 750元 
C、20×2年12月31日确认管理费用39 250元
D、20×2年12月31日应付职工薪酬余额为39 250元
年份
负债计算(1)
支付现金(2)
当期费用(3)
20×1
(50-9)×100×15×1/2=30 750
30 750
20×2
(50-10-10)×100×18×2/2=54 000
10×100×16=16 000
54 000-30 750+16 000=39 250
20×3
0
30×100×20=60 000
0-54 000+60 000=6 000
<2> 、该股份支付协议对A公司20×3年度财务报表的影响表述中正确的是( )。
A、公允价值变动收益调减6 000元 
B、应付职工薪酬项目调减60 000元
C、资本公积项目调增6 000元 
D、管理费用调增60 000元
二、多项选择题
1、股份支付通常涉及的主要环节包括( )。
A、授予日
B、可行权日
C、行权日
D、出售日
E、失效日
2、下列关于条款和条件的取消或结算,说法正确的有( )。
A、将取消或结算作为加速可行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
B、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期损益
C、如果向职工授予新的权益工具,并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的,企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式,对所授予的替代权益工具进行处理。
D、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入所有者权益
E、将取消或结算作为不可行权处理
3、关于以现金结算的股份支付,以下表述正确的有(  )。
A、等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动
B、等待期内每个资产负债表日应对权益工具按照公允价值进行重新计量,并以此为基础确定成本费用和应付职工薪酬
C、等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用
D、等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动
E、除了立即可行权的股份支付外授予日不进行会计处理
4、关于股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,正确的会计处理方法有( )。
A、以权益结算股份支付的方式,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认所有者权益
B、以权益结算股份支付的方式,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认应付职工薪酬
C、以现金结算股份支付的方式,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认应付职工薪酬
D、以现金结算股份支付的方式,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认资本公积
E、将取得职工的服务计入资产成本费用,适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则
5、股份支付协议生效后,对其条款和条件的修改,下列说法正确的有( )。
A、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值,企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础,确认取得服务的金额
B、对股份支付协议条款和条件的修改,应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准,或者由股东大会授权董事会决定
C、在会计上,无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改,甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具,企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务,除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权
D、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值,企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
E、如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件,企业在处理可行权条件时,应考虑修改后的可行权条件
6、下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值的确定影响,表述正确的有(  )。
A、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑市场条件的影响,而不考虑非市场条件的影响
B、市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计
C、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑非市场条件的影响,而不考虑市场条件的影响
D、非市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计
E、对于可行权条件为业绩条件的股份支付,在确定权益工具的公允价值时,应考虑市场条件的影响,只要职工满足了其他所有非市场条件,企业就应当确认自己已取得的服务
7、企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,其会计处理正确的有(  )。
A、企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理,记入“库存股”科目,同时进行备查登记
B、对职工权益结算股份支付的规定,企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)
C、企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出冲减股本
D、企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款,借记“银行存款”等科目,同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按回购的库存股成本,贷记“库存股”科目,按照上述借贷方差额,借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目
E、对职工权益结算股份支付的规定,企业应当在等待期内每个资产负债表日按照公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加应付职工薪酬
8、关于以权益结算的股份支付,下列说法中正确的有(  )。
A、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,应当以授予日职工权益工具的账面价值计量
B、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,应当以授予日职工权益工具的公允价值计量
C、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
D、在资产负债表日,后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量
E、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用
9、下列关于等待期内每个资产负债表日的处理,正确的有(  )。
A、企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确认所有者权益或负债
B、对于附有市场条件的股份支付,即使不满足其他非市场条件,企业也应当确认已取得的服务
C、等待期长度确定后,业绩条件为非市场条件的,如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的,应对前期估计进行修改
D、在等待期内每个资产负债表日,企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用,计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
E、在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致
10、股份支付中通常涉及可行权条件,其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件,那么下列属于市场条件的有(  )。
A、最低股价增长率
B、销售指标的实现情况
C、最低利润指标的实现
D、股东最低报酬率
E、在公司服务满一定期限
11、A公司为一家上市公司,2010年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。相关条件如下。
(1)以2009年末净利润为固定基数,2010年~2012年3年的平均净利润增长率不低于24%。
(2)服务年限为3年。
(3)可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%,以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。
A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日的公允价值为900万元。
在第一年年末,A公司估计3年内管理层总离职人数比例为10%;在第二年年末,A公司调整其估计离职率为5%;到第三年末,公司实际离职率为6%。
A公司2010年、2011年和2012年的净利润增长率分别为13%、25%和34%。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。
<1> 、下列有关可行权条件的表述,正确的有( )。
A、服务年限为3年是一项服务期限条件
B、净利润增长率要求是一项非市场业绩条件
C、净利润增长率要求是一项市场业绩条件
D、第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%属于可行权条件
E、第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%属于非可行权条件
<2> 、按照股份支付准则的规定,下列会计处理正确的有( )。
A、第一年末确认的服务费用为270万元计入管理费用
B、第二年末累计确认的服务费用为570万元
C、第二年末确认的服务费用300万元计入资本公积
D、第三年末累计确认的服务费用为846万元
E、由于净利润增长率可行权条件未得到满足,A公司在第三年末不确认费用
三、计算题
1、A公司为B公司的母公司,2010年至2012年,A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下:经股东大会批准,A公司2010年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权,行权条件为B公司2010年度实现的净利润较前1年增长7%,截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8%,截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年。
(1)2010年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。B公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%,本年度有2名管理人员离职。该年末,A公司预计B公司截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%,未来1年将有2名管理人员离职。 2010年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。
(2)2011年度,B公司有5名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长8%,该年末A公司预计B公司截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有9名管理人员离职。 2011年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。
(3)2012年10月20日,A公司经董事会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1 100万元。2012年初至取消股权激励计划前,B公司有1名管理人员离职。 2012年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,编制A公司、B公司以及合并报表中关于股份支付的会计处理。
2010年A公司
2010年B公司
A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。
借:长期股权投资 480
贷:应付职工薪酬 480
[(100-2-2)×1×10×1/2]
B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。
借:管理费用 432
 贷:资本公积—其他资本公积 432 [(100-2-2)×1×9×1/2]  
合并财务报表:
借:资本公积—其他资本公积 432
管理费用 48
贷:长期股权投资 480
2011年A公司
2011年B公司
借:长期股权投资 192
贷:应付职工薪酬 192
[(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]
借:管理费用 72
 贷:资本公积—其他资本公积 72 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432] 
合并财务报表
借:资本公积—其他资本公积(432+72)504
  未分配利润 48
  管理费用 120
贷:长期股权投资 (480+192)672
2012年A公司
2012年B公司
借:长期股权投资340
贷:应付职工薪酬340
[(100-7-1)×1×11-(480+192)]
借:应付职工薪酬(480+192+340)1 012
管理费用 88
贷:银行存款1 100
借:管理费用324
贷:资本公积—其他资本公积324
[(100-7-1)×1×9-432-72]
合并财务报表
借:资本公积—其他资本公积(432+72+324)828
  未分配利润(48+120)168
  管理费用16
贷:长期股权投资(480+192+340)1 012
2、A公司为一上市公司。2010年1月1日,公司向其20名管理人员每人授予20万股股票期权,这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买20万股A公司股票,从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。
(1)2010年末,有2名职员离开A公司,A公司估计未来有2名职员离开;
(2)2011年末,有1名职员离开A公司,A公司估计未来没有职员离开;同时股东会决定由原授予20万股股票期权修改为10万股,并以现金补偿尚未离职的管理人员3000万元。
(3)2012年末,无职员离开公司。
要求:根据上述条件,不考虑其他因素,编制A公司与股份支付有关的会计分录。
3、A公司为一家上市公司,B公司为其全资子公司。2009年12月26日,经股东大会批准,A公司通过一项股权激励计划。该股权激励计划的主要内容为:A公司向B公司100名管理人员每人授予10万股股票期权,这些职员从2010年1月1日起在B公司连续服务3年,即可以4元每股购买10万股A公司股票,从而获益。公司估计该期权在2009年12月26日的公允价值为15元,在2010年1月1日的公允价值为16元,在2010年12月31日的公允价值为18元,在2011年12月31日的公允价值为19元,在2012年12月31日的公允价值为21元。
  第一年有10名职员离开B公司,B公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%。第二年又有2名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有5名职员离开。
要求:
(1)判断A公司对该股权激励计划的会计处理方法,并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A公司2010、2011及2012年度个别财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
(2)判断B公司对该股权激励计划的会计处理方法,并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对B公司2010、2011及2012年度个别财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
4、2009年1月1日,经股东大会批准,甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年,公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后,每持有1份普通股股票期权,可以自2012年1月1日起1年内无偿取得公司1股普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为22.5元。2009年至2012年,甲公司股票期权的资料如下:
(1)2009年5月,甲公司自市场回购本公司股票500万股,共支付价款6 037.5万元,作为库存股待行权时使用。
(2)2009年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为10%。该年末,甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12%;每份股票期权的公允价值为16元。
(3)2010年,甲公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为14%。该年末,甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每份股票期权的公允价值为18元。
(4)2011年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。该年末,每份股票期权的公允价值为20元。
(5)2012年3月,48名高级管理人员全部行权,相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求:
(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
(2)计算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付确认的费用金额,并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
5、2008年1月1日,乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年,即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。乙公司估计,该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下:
年份
公允价值
支付现金
2008年
12
 
2009年
14
 
2010年
15
16
2011年
20
18
2012年
 
22
2008年有10名管理人员离开乙公司,乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2009年又有6名管理人员离开公司,公司估计还将有6名管理人员离开;2010年又有4名管理人员离开,有40人行使股票增值权取得了现金,2011年有30人行使股票增值权取得了现金,2012年有10人行使股票增值权取得了现金。
要求:计算2008~2012年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金,并编制有关会计分录。
四、综合题
1、甲公司为上市公司,20×7年至20×9年,甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下:
  (1)20×7年1月1日,甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权,购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元(含原未确认的无形资产公允价值3 000万元),除原未确认的无形资产外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销,预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。  
  (2)经股东大会批准,甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权,行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%,截止20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%,截止20×9年12月31日,3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年。
  乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度没有管理人员离职。该年末,甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有2名管理人员离职。
  20×8年度,乙公司有3名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长7%,该年末甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有4名管理人员离职。
  20×9年10月20日,甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前,乙公司有1名管理人员离职。
  每份现金股票增值权公允价值如下:20×7年1月1日为9元;20×7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元;20×9年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素。
<1> 、根据资料(1),判断甲公司对乙公司合并所属类型,并说明理由
<2> 、根据资料(1),确定甲公司的合并成本。
<3> 、根据资料(2),判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法,并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司20×7及20×8年度个别财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
<4> 、根据资料(2),计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度个别财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
<5> 、根据资料(2),判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法,并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司20×7及20×8年度个别财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
<6> 、根据资料(2),计算股权激励计划的取消对乙公司20×9年度个别财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
答案部分

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEEDA.tmp.wmf
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】 在等待期内确认的管理费用,即“资本公积-其他资本公积”的金额=100×(1-20%)×100×15=120 000(元)。所以计入“资本公积-股本溢价”科目的金额=80×3×100+120 000-80×100×1=136 000(元)。本题相关的账务处理:
借:银行存款 24 000
  资本公积—其他资本公积  120 000
  贷:股本 8 000
    资本公积—股本溢价 136 000
【该题针对“权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号10499332】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEEEB.tmp.wmf
2、
<1>、
【正确答案】 A
【答案解析】 本题属于以权益结算的股份支付的处理,所以不会影响到应付职工薪酬。
20×3年12月31日
借:银行存款  (79×1×5)395
  资本公积—其他资本公积  1 422
  贷:股本 (79×1×1)79
    资本公积—股本溢价 1 738
【答疑编号10443485】
<2>、
【正确答案】 C
【答案解析】
年份
计算
当期费用
累计费用
20×0
(100-15)×1×18×1/3=510
510
510
20×1
(100-10-5-3)×1×18×2/3-510=474
474
984
20×2
(100-10-5-6)×1×18×3/3-984=438
438
1422
①20×0年1月1日
授予日不作处理。
②20×0年12月31日
借:管理费用  510
  贷:资本公积—其他资本公积  510
③20×1年12月31日
借:管理费用  474
  贷:资本公积—其他资本公积  474
④20×2年12月31日
借:管理费用  438
  贷:资本公积—其他资本公积  438
【答疑编号10443486】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEEEC.tmp.wmf
3、
<1>、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D,20×2年12月31日应付职工薪酬余额为54 000元。
年份
负债计算(1)
支付现金(2)
当期费用(3)
20×1
(50-9)×100×15×1/2=30 750
30 750
20×2
(50-10-10)×100×18×2/2=54 000
10×100×16=16 000
54 000-30 750+16 000=39 250
20×3
0
30×100×20=60 000
0-54 000+60 000=6 000
①20×0年12月21日:授予日不作处理。
②20×1年12月31日
  借:管理费用          30 750
    贷:应付职工薪酬—股份支付    30 750
③20×2年12月31日
  借:应付职工薪酬—股份支付   16 000
    贷:银行存款           16 000
  借:管理费用          39 250
    贷:应付职工薪酬—股份支付    39 250
【答疑编号10443457】
<2>、
【正确答案】 A
【答案解析】 本题属于以现金结算的股份支付,处理中不会影响到资本公积项目,因为自20×2年起可以根据协议获得现金,所以不会影响到管理费用项目,应付职工薪酬项目应是调减54 000元。
20×3年12月31日的账务处理:
  借:应付职工薪酬—股份支付 60 000
    贷:银行存款          60 000
  借:公允价值变动损益     6 000
    贷:应付职工薪酬—股份支付    6 000
【答疑编号10443458】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEEED.tmp.wmf
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予日、可行权日、行权日和出售日。失效不属于股份支付的环节。
【该题针对“股份支付的特征、环节和类型”知识点进行考核】
【答疑编号10499280】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEEEE.tmp.wmf
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
【该题针对“可行权条件的种类及修改”知识点进行考核】
【答疑编号10443518】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEEEF.tmp.wmf
3、
【正确答案】 BCDE
【答案解析】
【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号10443466】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEEFF.tmp.wmf
4、
【正确答案】 ACE
【答案解析】
【该题针对“股份支付的处理(综合)”知识点进行考核】
【答疑编号10443443】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF00.tmp.wmf
5、
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值,企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础,确认取得服务的金额,而不应考虑权益工具公允价值的减少,所以选项A 不正确。
【该题针对“可行权条件的种类及修改”知识点进行考核】
【答疑编号10343644】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF01.tmp.wmf
6、
【正确答案】 ABE
【答案解析】 一般而言,业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件,具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑市场条件的影响,而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计。故选项AB正确,选项CD不入选。对于可行权条件为业绩条件的股份支付,在确定权益工具的公允价值时,应考虑市场条件的影响,只要职工满足了其他所有非市场条件,企业就应当确认自己已取得的服务。故选项E正确。
【该题针对“权益工具公允价值的确定”知识点进行考核】
【答疑编号10343643】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF02.tmp.wmf
7、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 A.回购股份时
借:库存股(回购股份的全部支出)
  贷:银行存款
同时在备查簿中登记
B.确认成本费用(在等待期内每个资产负债表日)
借:成本费用类科目
  贷:资本公积-其他资本公积
D.职工行权
借:银行存款(企业收到的股票价款)
  资本公积-其他资本公积(等待期内资本公积中累计确认的金额)
  资本公积-资本溢价(差额,或贷记)
  贷:库存股(回购的库存股成本)
【该题针对“权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号10343642】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF03.tmp.wmf
8、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,应当以授予日职工权益工具的公允价值计量。
【该题针对“权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号10343641】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF14.tmp.wmf
9、
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 选项B,对于附有市场条件的股份支付,如果不满足非市场条件,是不能确认已取得的服务的。
【该题针对“股份支付的处理(综合)”知识点进行考核】
【答疑编号10343640】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF15.tmp.wmf
10、
【正确答案】 AD
【答案解析】 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件,如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如:最低股价增长率、股东报酬率。故选项AD正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如:销售指标的实现情况,最低利润指标的实现情况。故选项BC不属于市场条件,不入选。选项E在公司服务满一定期限属于服务年限条件,不属于业绩条件,自然不属于市场条件,故选项E不正确。
【该题针对“可行权条件的种类及修改”知识点进行考核】
【答疑编号10343639】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF16.tmp.wmf
11、
<1>、
【正确答案】 ABE
【答案解析】 如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求,管理层成员就无权行使其股票期权,因此二者都属于可行权条件,其中服务满3年是一项服务期限条件,净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%,不影响行权,属于非可行权条件。
【答疑编号10443509】
<2>、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 第一年末确认的服务费用=900×1/3×90%=270(万元);第二年末累计确认的服务费用=900×2/3×95%=570(万元);由此,第二年应确认的费用=570-270=300(万元);第三年末累计确认的服务费用=900×94%=846(万元);第三年应确认的费用=846-570=276(万元);2010年~2012年3年的平均净利润增长率=(13%+25%+34%)/3=24%,不低于24%,所以净利润增长率的可行权条件是满足的。
【答疑编号10443510】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF17.tmp.wmf
三、计算题
1、
【正确答案】 (1)2010年相关会计处理如下:
2010年A公司
2010年B公司
A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。
借:长期股权投资 480
贷:应付职工薪酬 480
[(100-2-2)×1×10×1/2]
B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。
借:管理费用 432
 贷:资本公积—其他资本公积 432 [(100-2-2)×1×9×1/2]  
合并财务报表:
借:资本公积—其他资本公积 432
管理费用 48
贷:长期股权投资 480
(2)2011年相关会计处理如下:
2011年A公司
2011年B公司
借:长期股权投资 192
贷:应付职工薪酬 192
[(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]
借:管理费用 72
 贷:资本公积—其他资本公积 72 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432] 
合并财务报表
借:资本公积—其他资本公积(432+72)504
  未分配利润 48
  管理费用 120
贷:长期股权投资 (480+192)672
(3)2012年10月20日相关会计处理如下:
2012年A公司
2012年B公司
借:长期股权投资340
贷:应付职工薪酬340
[(100-7-1)×1×11-(480+192)]
借:应付职工薪酬(480+192+340)1 012
管理费用 88
贷:银行存款1 100
借:管理费用324
贷:资本公积—其他资本公积324
[(100-7-1)×1×9-432-72]
合并财务报表
借:资本公积—其他资本公积(432+72+324)828
  未分配利润(48+120)168
  管理费用16
贷:长期股权投资(480+192+340)1 012
【答案解析】
【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10443453】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF28.tmp.wmf
2、
【正确答案】 (1)2010年末:
借:管理费用     1600【(20-2-2)×20×15×1/3】
  贷:资本公积——其他资本公积           1600
(2)2011年末:
①其中的10万股正常确认成本费用:
借:管理费用 900【(20-2-1-0)×10×15×2/3-800】
  贷:资本公积——其他资本公积           900
②减少的10万股作为加速可行权处理,确认剩余等待期内的全部费用:
借:管理费用 1 750【(20-2-1-0)×10×15×2/2-800】
  贷:资本公积——其他资本公积          1 750
③在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期损益。
借:资本公积——其他资本公积  2 550(800+1750)
  管理费用           450
贷:银行存款                  3 000
(3)2012年末:
借:管理费用   850【(20-2-1-0)×10×15-1700】
    贷:资本公积——其他资本公积        850

[Answers]
(1) At the end of 2010:
Dr: Administrative expenses 1,600 [(20-2-2) ×20×15×1/3]
  Cr: Capital reserve – other capital reserve 1,600
(2) At the end of 2011:
① For the 0.10 million shares, the expenses should be recognized normally:
Dr: Administrative expenses 900 [(20-2-1-0) ×10×15×2/3-800]
  Cr: Capital reserve – other capital reserve 900
② The reduced 0.10 million shares should be treated as accelerated exercisable rights, and all the expenses incurred over the remainder of the vesting period should be recognized:
Dr: Administrative expenses 1,750 [(20-2-1-0) ×10×15×2/2-800]
  Cr: Capital reserve – other capital reserve 1,750
③ At the time of cancellation, any payment to employees shall be accounted for as the repurchase of equity instruments, and if the payment exceeds the fair value of the equity instruments measured at the repurchase date, such excess shall be recognized in current profit or loss.
Dr: Capital reserve – other capital reserve 2,550 (800+1,750)
  Administrative expenses 450
  Cr: Bank deposit 3,000
(3) At the end of 2012:
Dr: Administrative expenses 850 [(20-2-1-0) ×10×15-1,700]
  Cr: Capital reserve – other capital reserve 850
【答案解析】
【该题针对“股份支付的处理(综合)”知识点进行考核】
【答疑编号10443435】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF29.tmp.wmf
3、
【正确答案】 (1)A公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行处理。因为A公司是该股权激励计划激励对象所服务的B公司的股东,且是以A公司自身的权益工具进行结算,所以A公司应按照权益结算的股份支付进行处理。
A公司2010年度个别财务报表由于该股权激励计划的实施需要分别调增长期股权投资和资本公积项目4 000万元[100×10×(1-20%)×15×1/3]。相关会计分录为:
  借:长期股权投资 4 000
    贷:资本公积-其他资本公积 4 000
A公司2011年度个别财务报表由于该股权激励计划的实施需要分别调增长期股权投资和资本公积项目4 500万元[100×10×(1-15%)×15×2/3-4 000]。相关会计分录为:
  借:长期股权投资 4 500
     贷:资本公积-其他资本公积 4 500
A公司2012年度个别财务报表由于该股权激励计划的实施需要分别调增长期股权投资和资本公积项目3 950万元[(100-10-2-5)×10×15-8 500]。相关会计分录为:
  借:长期股权投资 3 950
     贷:资本公积-其他资本公积   3 950
(2)B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行处理。因为授予本企业职工股票期权的是其母公司A公司,所以B公司没有结算义务,应该按照权益结算的股份支付进行处理。
B公司2010年度个别财务报表由于该股权激励计划的实施需要分别调增管理费用和资本公积项目4 000万元。相关会计分录为:
  借:管理费用 4 000
     贷:资本公积—其他资本公积 4 000
B公司2011年度个别财务报表由于该股权激励计划的实施需要分别调增管理费用和资本公积项目4 500万元。相关会计分录为:
  借:管理费用 4 500
     贷:资本公积—其他资本公积 4 500
B公司2012年度个别财务报表由于该股权激励计划的实施需要分别调增管理费用和资本公积项目3 950万元。相关会计分录为:
  借:管理费用 3 950
     贷:资本公积—其他资本公积  3 950
【答案解析】
【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10343647】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF2A.tmp.wmf
4、
【正确答案】 (1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
   借:库存股  6 037.5
     贷:银行存款  6 037.5
 (2)计算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付确认的费用金额,并编制相关会计分录。
   2009年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×22.5×1/3=3 600(万元)
   借:管理费用  3 600
     贷:资本公积—其他资本公积  3 600
   2010年应确认的当期费用=(50-1-2)×10×22.5×2/3-3 600=3 450(万元)
   借:管理费用  3 450
     贷:资本公积—其他资本公积  3 450
   2011年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×22.5-3 600-3 450=3 750(万元)
   借:管理费用  3 750
     贷:资本公积—其他资本公积  3 750
 (3)编制甲公司高管行权时的相关会计分录。
   借:资本公积—其他资本公积  (3 600+3 450+3 750)10 800
     贷:库存股  (6 037.5×480/500)5 796
       资本公积—股本溢价  5 004
【答案解析】
【该题针对“权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号10343646】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF2B.tmp.wmf
5、
【正确答案】 (1)2008年
应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)
2008年1月1日授予日不做处理。
2008年12月31日
借:管理费用   32 800
  贷:应付职工薪酬-股份支付  32 800
(2)2009年
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)
应确认的当期费用=72 800-32 800=40 000(元)
借:管理费用  40 000
  贷:应付职工薪酬-股份支付  40 000
(3)2010年
应支付的现金=40×100×16=64 000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)
应确认的当期费用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)
借:管理费用  51 200
  贷:应付职工薪酬-股份支付  51 200
借:应付职工薪酬-股份支付  6 4000
  贷:银行存款          64 000
(4)2011年
应支付的现金=30×100×18=54 000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)
应确认的当期损益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)
借:公允价值变动损益  14 000
  贷:应付职工薪酬-股份支付  14 000
借:应付职工薪酬-股份支付  54 000
  贷:银行存款         54 000
(5)2012年
应支付的现金=10×100×22=22 000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=0(元)
应确认的当期损益=0+22 000-20 000=2 000(元)
借:公允价值变动损益  2 000
  贷:应付职工薪酬-股份支付  2 000
借:应付职工薪酬-股份支付  22 000
  贷:银行存款         22 000
【答案解析】
【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号10343645】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wpsEF3B.tmp.wmf
四、综合题
1、
<1>、
【正确答案】 甲公司购入乙公司60%股权,构成非同一控制下的企业合并。因为甲公司是从非关联方购入的乙公司的股权。
【答案解析】
【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10519773】
<2>、
【正确答案】 甲公司的合并成本为30 500万元。
【答案解析】
【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10519775】
<3>、
【正确答案】 甲公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。按照企业会计准则规定,只有结算企业以其本身权益工具结算的,才能作为权益结算的股份支付。本题中,甲公司授予的是现金股票增值权,以现金结算,所以应按照现金结算的股份支付处理。
股权激励计划的实施对甲公司20×7年度个别财务报表的影响=(50-2)×10×1/2×1=240(万元)。相应的会计处理:
甲公司在其20×7年度个别财务报表中,确认长期股权投资和应付职工薪酬240万元。
股权激励计划的实施对甲公司20×8年度个别财务报表的影响=(50-3-4)×12×2/3×1-240=104(万元)。相应的会计处理:
甲公司在其20×8年度个别财务报表中,确认长期股权投资和应付职工薪酬104万元。
【答案解析】
【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10519781】
<4>、
【正确答案】 股权激励计划取消时,应付职工薪酬的余额=(50-3-1)×1×11×3/3=506(万元),因此,当期应确认长期股权投资162(506-344)万元和应付职工薪酬162万元。
以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506万元的部分,应该计入当期费用(管理费用)94万元。相应的会计处理:
借:长期股权投资 162
  贷:应付职工薪酬       162
借:应付职工薪酬  506(240+104+162)
  管理费用         94
  贷:银行存款         600
【答案解析】
【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10519782】
<5>、
【正确答案】 乙公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。因为乙公司(子公司)没有结算义务。
股权激励计划的实施对乙公司20×7年个别财务报表的影响=(50-2)×9×1/2×1=216(元)
相应会计处理:
乙公司20×7年度个别报表中,分别调增管理费用和资本公积项目的金额为216万元。
股权激励计划的实施对乙公司20×8年个别财务报表的影响=(50-3-4)×9×2/3×1-216=42(万元)
相应会计处理:
乙公司在其20×8年度个别财务报表中,分别调增管理费用和资本公积的金额为42万元。
【答案解析】
【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10519784】
<6>、
【正确答案】 20×9年10月20日,因为股权激励计划取消对乙公司个别财务报表的影响=(50-3-1)×9×1-216-42=156(万元)
相应会计处理:
乙公司在其20×9年个别财务报表中,分别调增管理费用和资本公积的金额为156万元。
【答案解析】
【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10519785】


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