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《会计》基础习题 第八章 资产减值

t-admin154 网校老师 发表于 2017-4-23 14:31:47 | 评论:0  查看:1297次 [学习经验]
第八章 资产减值
一、单项选择题
1、在计算确定资产公允价值减去处置费用后的净额时,下列项目中不应抵减的是( )。
A、与资产处置有关的法律费用
B、与资产处置有关的相关税费
C、与资产处置有关的所得税费用
D、与资产处置有关的搬运费
2、关于商誉减值,下列说法有误的是( )。
A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试
B、因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组
C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试
D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额的低于其账面价值确认减值损失的,减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值
3、甲公司于20×9年3月用银行存款6 000万元购入不需安装的生产用固定资产,增值税专用发票上列明的进项税额是1 020万元。该固定资产预计使用寿命为20年,预计净残值为0,按直线法计提折旧。20×9年12月31日,该固定资产的可收回金额为5 544万元,2×10年12月31日该固定资产的可收回金额为5 475万元,假设该公司其他固定资产无减值迹象。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
<1> 、关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定,下列说法中不正确的是( )。
A、可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应资产减值准备
B、资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C、资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回
D、确认的资产减值准备,在处置资产时也不可以转出
<2> 、则2×11年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额是( )。
A、0万元
B、231万元
C、219万元
D、156万元
4、A公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算,占B公司有表决权资本的30%。A公司所得税率为25%,A公司拟长期持有该投资,以前年度未计提减值准备。有关资料如下:
(1)2011年1月1日A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2 100万元。
(2)自2011年初开始,B公司由于所处行业生产技术发生重大变化,已失去竞争能力,B公司2011年发生净亏损1 000万元,无其他权益变动,当年未发生任何内部交易。
(3)2011年12月31日,此项长期股权投资如果在市场上出售可得到价款1 400万元,同时将发生直接处置费用10万元;如果继续持有,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 350万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
<1> 、(1)2011年末应计提长期股权投资减值准备( )。
A、450万元
B、140万元
C、410万元
D、400万元
<2> 、(2)2011年末因长期股权投资确认的递延所得税收益( )。
A、0    
B、35万元
C、102.5万元
D、177.5万元
5、甲、乙公司均为境内上市公司,适用的所得税税率均为25%,甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,法定盈余公积的计提比例为10%。甲公司其他有关资料如下:
(1)2009年1月1日,甲公司以303万元的价格购买乙公司10%的股份,作为长期股权投资,实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利3万元和10万元的相关税费。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为3 000万元。
2009年5月3日,甲公司收到乙公司支付的上述现金股利3万元,存入银行。
2009年度,乙公司实现净利润600万元。
(2)2010年1月8日,甲公司以400万元的价格购买乙公司20%的股份,改用权益法核算此项投资,2010年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为3 800万元(假设公允价值与账面价值相同)。
(3)乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司对乙公司长期股权投资在2010年年末的预计可收回金额为850万元。
(4)2011年8月甲公司以900万元出售对乙公司的投资。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
<1> 、2010年末长期股权投资的账面价值是( )。
A、940万元  
B、880万元  
C、1 320万元  
D、850万元
<2> 、企业处置长期股权投资时应确认的投资收益是( )。
A、70万元  
B、110万元  
C、50万元 
D、-60万元
6、甲公司拥有企业总部资产和两条分别被认定为资产组的独立生产线A、B。2009年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为400万元、400万元和600万元。A、B两条生产线的剩余使用寿命分别为5年、10年。
甲公司总部资产为一栋办公楼,其账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至A、B两个资产组,且应以各资产组的原账面价值和剩余使用寿命加权计算的账面价值相对比例作为该办公楼账面价值分摊的依据。2009年末两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。
在对资产组(包括分配的总部资产)的减值测试中,计算确定的资产组A、B的未来现金流量现值分别为400万元、600万元。无法确定二者公允价值减去处置费用后的净额。
此外,甲公司2008年12月末以1 100万元的价格购买东大公司持有的正保公司80%的股权,股权转让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。甲公司与正保公司在该项交易前不存在关联方关系。正保公司的所有资产被认定为一个资产组D。至2009年12月31日,正保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1 300万元,正保公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1 250万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1题至3题。
<1> 、甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )。
A、425万元    
B、375万元
C、297.5万元   
D、300万元
<2> 、总部资产应分担的减值损失的金额为( )。
A、100万元    
B、80万元
C、20万元    
D、120万元
<3> 、A生产线应确认的资产减值损失金额为( )。
A、100万元    
B、80万元
C、20万元   
D、120万元
项目
A生产线
B生产线
合计
资产组账面价值
400
600
1 000
各资产组剩余使用寿命
5
10
 
各资产组按使用寿命计算的权重
1
2
 
各资产组加权计算后的账面价值
400
1 200
1 600
总部资产分摊比例
25%
75%
100%
总部资产账面价值分摊到各资产组的金额
100
300
400
包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值
500
900
1 400
可收回金额
400
600
1 000
应计提减值准备金额
100
300
400
各资产组减值额分配给总部资产的金额
100×100/500=20
300×300/900=100
120
资产组本身的减值金额
100×400/500=80
300×600/900=200
280
二、多项选择题
1、企业在计算确定资产可收回金额时需要的步骤有( )。
A、计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额
B、计算确定资产预计未来现金流量的现值
C、计算确定资产预计未来现金流量
D、比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值,取其较高者
E、比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量,取其较高者
2、下列事项的处理,符合《企业会计准则第8号——资产减值》规范的有( )。
A、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提的减值已经确定不得转回
B、可供出售权益工具的减值应该通过所有者权益转回
C、可供出售债务工具的减值可以通过损益转回
D、无形资产的减值计提后不可以转回
3、下列关于资产减值的说法中,正确的有(  )。
A、总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入
B、商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试
C、为进行减值测试,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,企业应该自购买日起按照合理的方法将其分摊至企业所有的资产组或资产组组合
D、对总部资产进行减值测试,只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行
E、资产组的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失,并将减值损失按照一定的顺序进行分摊
4、下列说法中正确的有(  )。
A、资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
B、资产产生的现金流量是外币的,应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产的现值
C、资产组组合,是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
E、只要是某企业的资产,则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组
5、依据企业会计准则的规定,下列情况中,可据以判断固定资产可能发生减值迹象的有(  )。
A、固定资产在经营中所需的现金支出远远高于最初的预算
B、固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
C、固定资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
D、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经下降,从而导致固定资产可收回金额大幅度降低
E、同类固定资产市价巨幅下降,在短期内无法回升
6、在判断资产是否减值时,下列各项中,应计入资产组账面价值的有( )。
A、可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值
B、已确认的负债的账面价值
C、对资产组可收回金额的确定,起决定性作用的负债的账面价值
D、可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值
E、可以独立于该资产组产生现金流量的资产的账面价值
7、A公司2011年末至2012年有关资产减值的资料如下:
(1)2011年8月,A公司与甲公司签订一份甲产品销售合同,该合同为不可撤销合同,约定在2012年2月底以每吨4.5万元的价格向甲公司销售300吨产品,违约金为合同总价款的20%。2011年12月31日,A公司已经生产出产品300吨,每吨成本4.7万元。假定A公司销售产品不发生销售费用。
(2)2011年12月31日,有客观证据表明乙公司发生严重财务困难,A公司据此认定对乙公司的债券发生了减值,并预期2012年12月31日将收到利息59万元,2013年12月31日将收到利息59万元,但2014年12月31日将仅收到本金800万元。该债券为2010年1月1日,A公司从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券面值总额1 250万元,票面利率4.72%,于年末支付本年利息,本金最后一次偿还,支付价款1 000万元(含交易费用)。A公司有意图和能力持有至到期,实际利率10%。[(P/S,10%,1)=0.9091;(P/S,10%,2)=0.8264;(P/S,10%,3)=0.7513]
(3)2011年5月20日,A公司从深圳证券交易所购入丙公司股票1 000万股,占丙公司有表决权股份的5%,支付价款合计5 080万元,其中证券交易税费等交易费用10万元,已宣告但尚未发放的现金股利为72万元。A公司没有在丙公司董事会中派出代表,A公司不准备近期出售。2011年6月20日甲公司收到丙公司发放现金股利72万元; 2011年6月30日,丙公司股票收盘价为每股5.2元,2011年12月31日,丙公司股票收盘价为每股3.9元。A公司认为股票价格将会持续下跌。2012年4月20日,丙公司宣告发放2011年的现金股利200万元。
(4)A公司2011年12月31日一项无形资产发生减值,预计未来现金流量现值为300万元。预计公允价值减去处置费用后的净额为540万元。该无形资产为2007年1月1日购入,实际成本为1 500万元,摊销年限为10年,采用直线法摊销。计提减值准备后,该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。
(5)2011年12月31日一项投资性房地产出现减值迹象,预计该投资性房地产的可收回金额为7 070万元。该房地产为2008年10月12日以银行存款9 000万元购入的,其中包含相关税费150万元,于当日达到预定用途并对外出租,采用成本模式进行后续计量。该房地产的预计尚可使用年限为20年,净残值为零,采用直线法计提折旧。该房地产发生减值后,原摊销方法、预计使用年限不变。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
<1> 、下列有关A公司2011年末资产减值的表述,正确的有()。
A、甲产品应计提存货跌价准备60万元
B、持有至到期投资确认减值损失为382.67 万元
C、可供出售金融资产减值损失为1 108万元
D、无形资产应计提的减值准备210万元
E、计提投资性房地产减值准备505万元
<2> 、下列有关资产的会计处理,表述正确的有()。
A、2012年2月向甲公司销售甲产品时,应将计提的存货跌价准备60万元结转至营业成本
B、2012年12月31日确认持有至到期投资的投资收益为70.34万元
C、2012年4月20日,丙公司宣告发放2011年的现金股利确认投资收益为10万元
D、2012年无形资产的摊销金额为108万元
E、2012年计提投资性房地产的折旧额为420万元
8、甲公司2009年和2010年发生如下业务。
(1)2009年1月1日,从证券市场购入A公司股票50 000股,划分为交易性金融资产,每股买价8元,另外支付印花税及佣金等4 000元。至2009年12月31日,股票市价发生大幅度下跌,降至每股4元。
(2)2009年7月1日支付价款800 000元取得对B公司的股权投资,另支付交易费用10 000元,将该股权投资作为可供出售金融资产核算。2009年12月31日,该项股权投资公允价值为750 000元,甲公司预计公允价值的下跌是暂时的。2010年12月31日,公允价值下跌至600 000元,此时甲公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。
(3)2009年12月31日,将一幢办公楼对外出租,作为以成本模式计量的投资性房地产核算。该办公楼的账面余额为1 000 000元,累计折旧300 000元,采用年限平均法计提折旧,尚可使用年限为10年,预计净残值为零。2010年12月31日,该办公楼出现减值迹象,若将其对外处置,预计可收到价款600 000元,并同时发生相关费用50 000元。如果继续持有,其产生未来现金流量现值为580 000元。
(4)2010年1月1日,甲公司以5 000 000元取得了非关联方C公司80%股权。在购买日,C公司可辨认资产公允价值为6 000 000元,没有负债和或有负债。假定C公司的所有资产被认定为一个资产组。2010年末对该项资产组进行减值测试,甲公司确定该资产组的可收回金额为5 600 000元,至2010年12月31日,C公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的的金额为5 800 000元。
要求:根据上述资料,回答下列各题。
<1> 、下列各项中,应根据账面价值和可收回金额确定减值的有( )。
A、交易性金融资产
B、可供出售金融资产
C、成本模式计量的投资性房地产
D、商誉
E、固定资产
<2> 、下列说法中正确的有( )。
A、甲公司在2009年末应对交易性金融资产确认减值损失200 000元
B、甲公司在2010年末应对可供出售金融资产确认减值损失210 000元
C、甲公司在2010年末应对投资性房地产确认减值损失80 000元
D、甲公司在2010年末编制的合并财务报表中应该确认的商誉减值损失为200 000元
E、甲公司在2010年末编制的合并财务报表中应该确认的C资产组(不包括商誉)的减值损失为160 000元
9、甲公司系生产医疗设备的公司,由A、B、C三部机器组成的生产线为一个资产组。
(1)至2010年末,A、B、C机器的账面价值分别为2 000万元、5 000万元、3 000万元,预计剩余使用年限均为4年。
(2)由于出现了减值迹象,经对该资产组未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计该资产组未来现金流量现值为9 000万元。甲公司无法合理预计该资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(3)甲公司A、B、C机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计A机器公允价值减去处置费用后净额为1 900万元。甲公司无法估计B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。
(4)假设2011年生产线未发生减值,企业采用直线法计提折旧,净残值为零。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
<1> 、下列有关2010年计提资产减值准备的表述,正确的有()。
A、资产组可收回金额为9 000万元
B、资产组减值损失为1 000万元
C、A设备分摊减值损失为100万元
D、B设备分摊减值损失为562.5万元
E、C设备分摊减值损失为337.5万元
<2> 、下列关于各设备账面价值的表述中,正确的有()。
A、2010年A设备计提减值准备后的账面价值为1 900万元
B、2010年B设备计提减值准备后的账面价值为4 437.5万元
C、2010年C设备计提减值准备后的账面价值为2 662.5万元
D、2011年末A设备的账面价值为1 425万元
E、2011年末B设备的账面价值为3 328.125万元
三、综合题
1、正大股份有限公司(以下简称正大公司)有关资产的资料如下:
(1)正大公司有一条生产电子产品的生产线,由A、B、C三项设备构成,初始成本分别为40万元,60万元和100万元。使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至2×10年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,可以独立产生现金流量。
(2)2×10年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市,到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%,因此,公司于年末对该条生产线进行减值测试。
(3)2×10年末,正大公司估计该生产线的公允价值为56万元,估计相关处置费用为2万元;经估计生产线未来5年现金流量及其折现率,计算确定的现值为60万元。另外,A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元,B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
(4)整条生产线预计尚可使用5年。
正大公司根据上述有关资产减值测试资料,进行了如下会计处理:
(1)认定资产组
将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。
(2)确定资产组账面价值及可收回金额
2×10年12月31日资产组账面价值=200 000+300 000+500 000=1 000 000(元)
2×10年12月31日资产组可收回金额=560 000-20 000=540 000(元)
(3)计量资产减值损失
比较资产组的账面价值及其可收回金额,应确认资产组的减值损失=1 000 000-540 000=460 000(元)。
 
设备A
设备B
设备C
整条生产线
(资产组)
账面价值
200 000
300 000
500 000
1 000 000
可收回金额
 
 
 
540 000
减值损失
 
 
 
460 000
减值损失分摊比例
20%
30%
50%
 
分摊减值损失
50 000
138 000
230 000
418 000
分摊后的账面价值
150 000
162 000
270 000
 
尚未分摊的减值损失
 
 
 
42 000
二次分摊比例
 
37.5%
62.5%
 
二次分摊的减值损失
 
15 750
26 250
30 000
二次分摊后应确认减值损失总额
 
153 750
256 250
 
二次分摊后的账面价值
150 000
146 250
243 750
 
<1> 、判断正大公司资产组的认定是否正确并说明理由。
<2> 、判断正大公司确定的资产组账面价值和可收回金额是否正确。如果不正确,请说明理由并请计算出正确金额。
<3> 、判断正大公司计算的资产减值损失金额是否正确。如果不正确,请计算出正确金额。(答案中的金额单位用元表示)
 
设备A
设备B
设备C
整条生产线
(资产组)
账面价值
200 000
300 000
500 000
1 000 000
可收回金额
 
 
 
600 000
减值损失
 
 
 
400 000
减值损失分摊比例
20%
30%
50%
 
分摊减值损失
50 000
120 000
200 000
370 000
分摊后的账面价值
150 000
180 000
300 000
 
尚未分摊的减值损失
 
 
 
30 000
二次分摊比例
 
37.5%
62.5%
 
二次分摊的减值损失
 
11 250
18 750
30 000
二次分摊后应确认减值损失总额
50 000
131 250
218 750
 400 000
二次分摊后的账面价值
150 000
168 750
281 250
 
2、长城公司2010年12月31日,对下列资产进行减值测试,有关资料如下:
(1)拥有的甲设备原值为3 000万元,已计提的折旧为800万元,已计提的减值准备为200万元,2010年12月31日,该类设备存在明显的减值迹象,即如果该公司出售甲设备,买方愿意以1 800万元的销售净价收购;如果继续使用,尚可使用年限为5年,未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用的折现率为5%。
(2)一项专有技术B的账面成本190万元,已摊销额为100万元,已计提减值准备为零,该专有技术已被其他新的技术所代替,其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析,认定该专有技术虽然价值受到重大影响,但仍有30万元左右的剩余价值。
(3)预计乙生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2 000万元、3 000万元、4 000万元、6 000万元,2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为8 000万元;假定按照5%的折现率和相应期间的价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为19 000万元。2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为19 100万元。已知部分时间价值系数如下:
 
1年
2年
3年
4年
5年
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
(4) 对商誉进行减值测试。该商誉为2010年1月1日长城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。长城公司作为合并对价的银行存款为1 600万元,占C公司表决权资本的80%。长城公司与C公司不存在关联方关系。在购买日,C公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1 500万元,其中股本为1 000万元,资本公积为400万元,盈余公积为10万元,未分配利润为90万元。假定没有负债和或有事项确认的预计负债,C公司的所有资产被认定为一个资产组(包括固定资产、无形资产和存货)。2010年末,确定该资产组的可收回金额为1 000万元,可辨认净资产的账面价值为1 350万元,其中固定资产账面价值为1 000万元、无形资产账面价值为300万元、存货账面价值为50万元。
<1> 、判断2010年12月31日甲设备是否发生了减值,如果发生了减值,计算应计提的减值准备金额,并编制确认减值损失的会计分录。
<2> 、判断2010年12月31日B专有技术是否发生了减值,如果发生了减值,计算应计提的减值准备金额,并编制确认减值损失的会计分录。
<3> 、判断2010年12月31日乙生产线是否发生了减值,如果发生了减值,计算应计提的减值准备金额,并编制确认减值损失的会计分录。
<4> 、计算2010年12月30日合并财务报表中应确认的商誉、固定资产、无形资产和存货的减值准备金额。
答案部分

file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1A6D.tmp.wmf
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是,财务费用和所得税费用等不包括在内。故应选C选项。
【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】
【答疑编号10441658】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1A6E.tmp.wmf
2、
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项B,因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组
【该题针对“商誉减值”知识点进行考核】
【答疑编号10501047】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1A6F.tmp.wmf
3、
<1>、
【正确答案】 D
【答案解析】 以前期间计提的资产减值准备,需要等到资产处置时才可以转出。
【答疑编号10441686】
<2>、
【正确答案】 B
【答案解析】 20×9年每月应提折旧6 000/240=25(万元),20×9年应提折旧25×9=225(万元),该固定资产20×9年末账面净值为6 000-225=5 775(万元),高于可收回金额5 544万元,应提减值准备5 775-5 544=231(万元);2×10年每月应提折旧5 544/(240-9)=24(万元),2×10年应提折旧24×12=288(万元),2×10年末该固定资产账面价值为5 544-288=5 256(万元),低于可收回金额5 475万元,不需计提减值准备,也不能将以前计提的减值准备转回,则2×11年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。
【答疑编号10441687】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1A80.tmp.wmf
4、
<1>、
【正确答案】 C
【答案解析】 2011年12月31日,该项长期股权投资的可收回金额为1 390万元,应计提长期股权投资减值准备=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(万元)
【答疑编号10441700】
<2>、
【正确答案】 C
【答案解析】 递延所得税收益=410×25%=102.5(万元)
【答疑编号10441701】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1A81.tmp.wmf
5、
<1>、
【正确答案】 D
【答案解析】 取得长期股权投资的账务处理为:
借:长期股权投资——乙公司 300
  应收股利   3
  贷:银行存款   303
追加投资的分录:
借:长期股权投资——乙公司(成本)1 060  
  贷:长期股权投资——乙公司    300
    银行存款           400
    营业外收入         360
追加投资由成本法改为权益法,进行追溯调整:
借:长期股权投资——乙公司(损益调整)  60
        ——乙公司(其他权益变动)20
  贷:资本公积-其他资本公积        20
    盈余公积               6
    利润分配-未分配利润         54
2010年被投资单位盈利时:
借:长期股权投资——乙公司(损益调整)  180
  贷:投资收益               180
则此时长期股权投资的账面价值=1 060+80+180=1 320(万元)
因为其预计可收回金额为850万元,所以应计提长期股权投资减值准备,会计分录为:
借:资产减值损失  470
  贷:长期股权投资减值准备  470(1 320-850)
2010年末长期股权投资的账面价值为850万元。
【答疑编号10441663】
<2>、
【正确答案】 A
【答案解析】 处置长期股权投资时:
借:银行存款          900
  长期股权投资减值准备    470
  资本公积——其他资本公积 20
  贷:长期股权投资——乙公司(成本)     1 060
          ——乙公司(损益调整)   240
          ——乙公司(其他权益变动) 20 
    投资收益               70
【答疑编号10441664】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1A82.tmp.wmf
6、
<1>、
【正确答案】 D
【答案解析】 合并财务报表中确认的商誉=1 100-1 000×80%=300(万元);总商誉=300/80%=375(万元);甲公司包含商誉的资产组账面价值=375+1 300=1 675(万元),可收回金额为1 250万元,总的减值损失为425万元。合并报表中确认的商誉减值损失为300万元。
【答疑编号10441779】
<2>、
【正确答案】 D
【答案解析】 总部资产应分担的减值损失=100×100/500+300×300/900=120(万元)
【答疑编号10441780】
<3>、
【正确答案】 B
【答案解析】
项目
A生产线
B生产线
合计
资产组账面价值
400
600
1 000
各资产组剩余使用寿命
5
10
 
各资产组按使用寿命计算的权重
1
2
 
各资产组加权计算后的账面价值
400
1 200
1 600
总部资产分摊比例
25%
75%
100%
总部资产账面价值分摊到各资产组的金额
100
300
400
包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值
500
900
1 400
可收回金额
400
600
1 000
应计提减值准备金额
100
300
400
各资产组减值额分配给总部资产的金额
100×100/500=20
300×300/900=100
120
资产组本身的减值金额
100×400/500=80
300×600/900=200
280
【答疑编号10441782】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1A93.tmp.wmf
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。故选项A、B、D符合题意。
【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】
【答疑编号10441650】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1A94.tmp.wmf
2、
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项BC虽然都是正确的,但是其不属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产。
【该题针对“资产减值的范围”知识点进行考核】
【答疑编号10501044】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1A95.tmp.wmf
3、
【正确答案】 ABE
【答案解析】 企业应该自购买日起按照合理的方法将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合,因此选项C不正确;某些总部资产,难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的,可以认定最小资产组组合,再对其进行减值测试,因此选项D不正确。
【该题针对“总部资产的减值”知识点进行考核】
【答疑编号10441794】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1AA5.tmp.wmf
4、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C,资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分;选项E,资产组是由创造现金流入的相关资产组成的,并不是企业任意资产之间的组合。
【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】
【答疑编号10441807】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1AA6.tmp.wmf
5、
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 市场利率或者其他市场投资报酬率下降,未来现金流量现值应增大,从而导致固定资产可收回金额上升。选项D表述错误。
【该题针对“资产减值的迹象”知识点进行考核】
【答疑编号10441770】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1AA7.tmp.wmf
6、
【正确答案】 AC
【答案解析】 资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值,但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的,也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值,应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项B不正确,而选项C正确。可以独立产生现金流量的资产应单独进行减值测试,不需要纳入资产组账面价值中,所以选项E不正确。
【该题针对“资产组减值”知识点进行考核】
【答疑编号10441717】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1AA8.tmp.wmf
7、
<1>、
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 选项A,执行合同损失=300×(4.7-4.5)=60(万元);不执行合同违约金损失=4.5×300×20%=270(万元),退出合同最低净成本=60万元。所以存货发生减值,应计提存货跌价准备60万元。
选项B,持有至到期投资2010年12月31日账面价值=1 000+(1 000×10%-1 250×4.72%)=1 041(万元);2011年12月31日账面价值=1 041+(1 041×10%-1 250×4.72%)=1 086.1(万元);2011年12月31日现值=59×(P/S,10%,1)+59×(P/S,10%,2)+800×(P/S,10%,3)=703.43(万元);确认减值损失=1 086.1-703.43=382.67(万元)。
选项C,可供出售金融资产2011年6月30日的公允价值变动=5.2×1 000-(5 080-72)=192(万元);2011年12月31日的公允价值变动=(3.9-5.2)×1 000=-1 300(万元);可供出售金融资产减值损失=1 300-192=1 108(万元)
=或1000×309-(5080-72)=1108(万元)。
借:资产减值损失 1 108
  资本公积—其他资本公积 192
  贷:可供出售金融资产—公允价值变动 1 300
选项D,2011年12月31日无形资产的账面价值(提准备前)=1 500-1 500×5/10=750(万元),所以2011年年末应计提的减值准备=750-540=210(万元)。
选项E,2011年12月31日该房地产提准备前的账面价值=9 000-9 000÷20×2/12-9 000/20×3=7 575(万元);计提投资性房地产减值准备=7 575-7 070=505(万元)。
【答疑编号10441818】
<2>、
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 选项B,2012年末持有至到期投资确认投资收益=现值703.43×10%=70.34(万元);选项C,2012年4月20日,丙公司宣告发放2011年的现金股利确认投资收益=200×5%=10(万元);选项D,2012年的摊销金额=可收回金额540/5=108(万元); 选项E,2012年计提投资性房地产的折旧额=7 070÷(20×12-2-3×12)×12=420(万元)
【答疑编号10441819】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1AA9.tmp.wmf
8、
<1>、
【正确答案】 CDE
【答案解析】 选项A,交易性金融资产不需要计提减值;选项B,可供出售金融资产根据账面价值与公允价值确定减值金额。
【答疑编号10441680】
<2>、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A,交易性金融资产不需要计提减值,期末应该确认公允价值变动损失;
选项C,由于投资性房地产公允价值减去处置费用后的净额为550 000(600 000-50 000)元,小于未来现金流量现值580 000,所以其可收回金额为580 000元,该项投资性房地产应确认的减值损失=700 000-700 000/10-580 000=50 000(元);选项E,由于C公司所有资产全部纳入合并范围,所以应该全额确认C资产组(不包括商誉)的减值。由于包含归属于少数股东权益的商誉价值=5 000 000/80%-6 000 000=250 000(元),所以包含商誉的资产组发生减值450 000(5 800 000+250 000-5 600 000)元,首先抵减商誉的价值(合并报表中确认的商誉减值损失应以母公司确认的商誉为限),所以在合并报表中应该确认的商誉减值损失=250 000×80%=200 000(元),应该确认的C资产组(不包括商誉)减值损失=450 000-250 000=200 000(元)。
【答疑编号10441681】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1ABA.tmp.wmf
9、
<1>、
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 ①资产组账面价值=10 000万元;②资产组可收回金额=9 000万元;③资产组减值损失=1 000万元;④A设备分摊减值损失=100万元。
A设备按1 000×[2 000÷(2 000+5 000+3 000)]计提减值准备,则减值200万元;在此情况下A设备新的账面价值为1 800万元,小于其公允价值减去处置费用后的净额1 900万元。因此,A设备实际计提的减值准备=2 000-1 900=100(万元)
B设备分摊减值损失=(1 000-100)×5 000/(5 000+3 000)=562.5(万元)
C设备分摊减值损失=(1 000-100)×3 000/(5 000+3 000)=337.5(万元)
【答疑编号10441726】
<2>、
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 2010年末A设备计提减值准备后的账面价值=2 000-100=1 900(万元)
2010年末B设备计提减值准备后的账面价值
=5 000-562.5=4 437.5(万元)
2010年末C设备计提减值准备后的账面价值
=3 000-337.5=2 662.5(万元)
2011年末A设备的账面价值
=1 900-1 900/4=1 425(万元)
2011年末B设备的账面价值
=4 437.5-4 437.5/4=3 328.125(万元)
【答疑编号10441727】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1ABB.tmp.wmf
三、综合题
1、
<1>、
【正确答案】 正大公司资产组的认定是正确的。
因为A、B、C三项设备均无法单独产生现金流量,所以不能单独确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元,可以独立产生现金流量,应将A、 B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。
【答案解析】
【答疑编号10518626】
<2>、
【正确答案】 正大公司计算的资产组账面价值是正确的,而可收回金额是不正确的。
因为正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元,预计未来现金流量的现值为60万元,可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者中的较高者,因此,应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为60万元。
【答案解析】
【答疑编号10518627】
<3>、
【正确答案】 正大公司计算的资产减值损失金额是不正确的。
比较资产组的账面价值及其可收回金额,应确认资产组的减值损失=100-60=40(万元)。
将资产组的减值损失分摊至各项设备:
 
设备A
设备B
设备C
整条生产线
(资产组)
账面价值
200 000
300 000
500 000
1 000 000
可收回金额
 
 
 
600 000
减值损失
 
 
 
400 000
减值损失分摊比例
20%
30%
50%
 
分摊减值损失
50 000
120 000
200 000
370 000
分摊后的账面价值
150 000
180 000
300 000
 
尚未分摊的减值损失
 
 
 
30 000
二次分摊比例
 
37.5%
62.5%
 
二次分摊的减值损失
 
11 250
18 750
30 000
二次分摊后应确认减值损失总额
50 000
131 250
218 750
 400 000
二次分摊后的账面价值
150 000
168 750
281 250
 
【答案解析】
【该题针对“资产组减值”知识点进行考核】
【答疑编号10518628】
file:///C:\Users\ASUS\AppData\Local\Temp\ksohtml\wps1ABC.tmp.wmf
2、
<1>、
【正确答案】 甲设备
计算固定资产的账面价值:
该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3 000-800-200=2 000(万元)
计算资产的可收回金额:
公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元;
预计未来现金流量现值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1 820.13(万元)
所以该资产的可收回金额为1 820.13万元,低于该资产的账面价值2 000万元,即甲设备发生了减值。
应该计提的资产减值准备=2 000-1 820.13=179.87(万元)。会计分录为:
借:资产减值损失 179.87
  贷:固定资产减值准备 179.87
【答案解析】
【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】
【答疑编号10518600】
<2>、
【正确答案】 B专有技术
对于专有技术,由于已经被新技术所代替,其创造经济利益的能力受到重大影响,所以发生了减值。
无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)。会计分录为:
借:资产减值损失 60
  贷:无形资产减值准备 60
【答案解析】
【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】
【答疑编号10518601】
<3>、
【正确答案】 乙生产线
该生产线未来现金流量现值=2 000×0.9524+3 000×0.9070+4 000×0.8638+6 000×0.8227+8 000×0.7835=19 285.2(万元)
公允价值减去处置费用后的净额=19 000(万元)
所以,可收回金额应该取其较高者19 285.2万元,大于其账面价值19 100万元,所以该生产线没有发生减值,不需要计提减值准备。
【答案解析】
【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】
【答疑编号10518602】
<4>、
【正确答案】 出于减值测试的目的,在与资产组的可收回金额进行比较之前,A公司应当对资产组的账面价值进行调整。
①计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1 600/80%-1 500)×20%=100 (万元)
②计算该资产组的账面价值=1 350+400+100=1 850(万元)
③计算该资产组的减值损失=1 850-1 000=850(万元)
【答案解析】 根据上述计算结果,资产组发生减值损失850万元,应当冲减属于少数股东权益的商誉价值的账面价值100万元,因为属于少数股东权益的商誉价值只是为了测试减值而计算出来的,并没有真正的产生,所以该资产组的减值损失850万元应先冲减属于少数股东权益的商誉价值100万元,然后再将剩余部分750万元在应归属于母公司的商誉和C公司资产组中所包含的资产中分摊。
①合并财务报表中应确认的商誉减值金额为400万元。
②剩余的350万元(750-400)减值损失应作为C公司可辨认净资产的减值损失。
固定资产应分摊的减值损失=350×1 000/1 350=259.26(万元)
无形资产应分摊的减值损失=350×300/1 350=77.78(万元)
存货应分摊的减值损失=350×50/1 350=12.96(万元)
【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】
【答疑编号10518603】


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