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[中级会计实务] 实际利率法摊销未确认融资费用经典例题

yanghongxia227 发表于 2017-10-17 15:46:31 | 评论:0  查看:913次 [知识点]
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10.实际利率法摊销未确认融资费用经典例题
【例题】2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:电动自行车生产线。
(2)租赁期开始日:2007年12月31日。
(3)租赁期:2007年12月31日~2010年12月31日,共3年。
(4)租金支付方式:每年年初支付租金270 000元。首期租金于2007年12月31日支付。
(5)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由甲公司担保的余值为100 000元;未担保余值为17 000元。
(6)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担,每年10 000元。
(7)该生产线在2007年12月31日的公允价值为850 000元。
(8)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。
(9)该生产线估计使用年限为6年,采用直线法计提折旧。(按年)
(10)2010年12月31日,甲公司将该生产线交回B公司。
(11)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。
假设该生产线不需安装。注:( P/A ,6%,2)=1.833 , ( P/F,6%,3)=0.84。
要求:编制承租人甲公司的账务处理。
【答案】甲公司的账务处理如下:
甲公司2007年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。
最低租赁付款额=270 000×3+100 000=810 000+100000 =910 000(元)
最低租赁付款额的现值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=764 910+84 000=848 910(元)< 公允价值850 000元
租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值848 910元。
未确认融资费用=910 000-848 910=61090(元)
(1)2007年12月31日租入固定资产时:
借:固定资产——融资租入固定资产 848 910
  未确认融资费用 61 090
  贷:长期应付款——应付融资租赁款 910 000
(2)2007年12月31日支付租金时:
借:长期应付款——应付融资租赁款 270 000
  贷:银行存款 270 000
(3)2008年,支付该生产线的保险费、维护费:
借:管理费用(这里要感谢xcjhn学员的提醒,履约成本应该是计入当期损益的) 10 000
  贷:银行存款 10 000
(4)2008年度计提本年折旧:
2008年折旧额=(848910-100000)/3=249636.67(元)
借:制造费用——折旧费 249636.67
  贷:累计折旧 249636.67
分摊未确认融资费用:
借:财务费用34734.6〔(848910-270000)×6%〕
  贷:未确认融资费用34734.6
(5)2009年1月1日支付租金:
借:长期应付款——应付融资租赁款 270 000
  贷:银行存款 270 000
(6)2009年度计提本年折旧,并支付保险、维修等费用,账务处理同2008年度:
2009年分摊未确认融资费用:
借:财务费用20618{〔848910-(270000-34734.6)-270000〕×6%}
  贷:未确认融资费用20618
(7)2010年1月1日支付租金:
借:长期应付款——应付融资租赁款 270 000
  贷:银行存款 270 000
(8)2010年度计提本年折旧,并支付保险、维修等费用,处理同2008、2009年度。
2010年分摊未确认融资费用:
借:财务费用5736.72(61090-34734.6-20618.68)
  贷:未确认融资费用5736.72
(9) 2010年12月31日,将该生产线退还B公司:
借:长期应付款——应付融资租赁款 100 000
  累计折旧 748 910
  贷:固定资产——融资租入固定资产 848 910
实际利率法摊销未确认融资费用
【解答】实际利率法分摊未确认融资费用时,每期分摊确认的融资费用是用期初“本金摊余成本”乘以融资费用分摊率来计算的。应付本金余额通过计算得出:本期末应付本金摊余成本=本期初本金摊余成本-本期摊余成本减少额=本期初摊余成本-(本期支付现金-本期摊销的融资费用)。本期初本金摊余成本=本期期初长期应付款的账面余额-本期期初未确认融资费用的账面余额。
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