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[综合资料] 中级会计职称问答辅导:原材料实务处理

yanghongxia227 发表于 2017-10-17 11:34:27 | 评论:0  查看:481次 [知识点]
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企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本,应通过“原材料”科目进行核算。本科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
  原材料的主要账务处理:
  (1)企业购入并已验收入库的材料,按计划成本或实际成本,借记“原材料”科目,按实际成本,贷记“材料采购”或“在途物资”科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。
  「例」2007年3月5日,某企业购进原材料一批,购买价为30 000元,支付了5 100元的增值税,货款已支付,材料已验收,并以32 000元的计划成本计算入库,则该企业应做如下账务处理:
  借:材料采购                           30 000
    应交税费——应交增值税(进项税额)  5 100
   贷:银行存款                         35 100
  借:原材料                             32 000
   贷:材料采购                         30 000
  材料成本差异                      2 000
  (2)自制并已验收入库的材料,按计划成本或实际成本,借记“原材料”科目,按实际成本,贷记“生产成本”科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。
  委托外单位加工完成并已验收入库的材料,按计划成本或实际成本,借记“原材料”科目,按实际成本,贷记“委托加工物资”科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。
  「例」2007年4月5日,某企业自制材料一批,按实际成本入库,该批材料在制造过程中实际发生生产成本15 000元,该企业做会计分录为:
  借:原材料                    15 000
   贷:生产成本                15 000
  如果该企业按照计划成本入库,计划成本为14 000元,则做会计分录为:
  借:原材料                    14 000
    材料成本差异               1 000
   贷:生产成本                15 000
  「例」2007年8月14日,甲企业委托乙企业加工一批材料,价值80 000元,加工费用为10 000元。9月2日,乙企业加工完成,甲企业用银行存款支付了加工费用,并以实际成本将该批材料入库。增值税税率为17%.甲企业9月2日应做如下账务处理:
  收到材料并支付加工费用时:
  借:原材料                                          90 000
    应交税费——应交增值税(进项税额)(10 000×17%)1 700
   贷:委托加工物资                                   80 000
     银行存款                                       11 700
  如果甲企业采用计划成本核算,计划成本为100 000元,则账务处理为:
  借:原材料                                        100 000
    应交税费——应交增值税(进项税额)              1 700
   贷:委托加工物资                                 80 000
     材料成本差异                                 10 000
     银行存款                                     11 700

  (3)生产经营领用材料,借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目,贷记“原材料”科目。
  出售材料结转成本,借记“其他业务成本”科目,贷记“原材料”科目。
  发出委托外单位加工的材料,借记“委托加工物资”科目,贷记“原材料”科目。
  采用计划成本进行材料日常核算的,发出材料还应结转材料成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。
  「例」2007年6月2日,某企业由于生产经营的需要,向仓库领用原材料一批,实际成本为40 000元,用于生产A产品,该企业采用实际成本核算原材料,则账务处理为:
  借:生产成本——A产品               40 000
   贷:原材料                         40 000
  假若该企业采用计划成本进行原材料的日常核算,该批材料计划成本为50 000元,则账务处理为:
  借:生产成本——A产品               40 000
    材料成本差异                    10 000
   贷:原材料                        50 000
  如果上述企业发出该批材料不是用于生产A产品,而是向外出售,出售价格为70 000元(不含税),增值税税率为17%,则账务处理为:
  收到材料款时:
  借:银行存款                     81 900
   贷:其他业务收入               70 000
     应交税费——应交增值税(销项税额)11 900
  结转材料成本时:
  借:其他业务成本                 40 000
   贷:原材料                     40 000
  如果上述企业发出该批材料委托其他企业加工B产品,则发出材料时的账务处理为:
  借:委托加工物资                    40 000
   贷:原材料                        40 000
  (4)采用实际成本进行材料日常核算的,发出材料的实际成本,可以采用个别认定法、先进先出法或加权平均法计算确定。
  ①个别认定法。个别认定法又叫个别计价法和个别指定法,是指定每一件或每一批商品的实际进价,计算该件或该批商品销售成本的一种方法。采用个别计价法计算商品成本,每一件或每一批商品按照批号来分别计算,计算出来的的商品成本最为准确,主要适用于能分清进货件别或批次的库存商品的企业,比如医药销售企业、食品销售企业。
  ②先进先出法。先进先出法是材料、商品等在日常收发按实际成本计价时,对于发出材料、商品等按存货中最早进货的那批单价进行计价的一种计算方法。在发出材料、商品等的数量超过存货中最早一批进货的数量时,超过部分要依次按后一批收进的单价计算。
  例如,存货中包括第一批进货200吨,每吨400元;第二批进货100吨,每吨420元。现发出250吨,则其中200吨按第一批的单价400元计算,其余50吨要按第二批的单价420元计算。这一计价方法是建立在假定先收入的材料、商品先行发出的基础上的。采用这一方法计价时,要依次查明有关各批的单价,手续较繁,一般适用于收、发货次数不多的企业。
  采用这一方法的结果是:耗用材料或售出商品的成本按存货中早期进货的单价计算,而期末结存材料、商品等则按存货中近期进货的单价计算。
  先进先出法无需计算单价,而是假定企业先购入的商品先出售,并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货进行计价,因此期末存货的价值为最近批次购入的商品成本。
  ③加权平均法。加权平均法亦称全月一次加权平均法,指以本月全部收货数量加月初存货量作为权数,除以本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出和库存成本。1 12材料成本差异实务操作指南
  企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额,用“材料成本差异”科目核算。企业根据具体情况,可以单独设置本科目;也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。
  本科目应当分别“原材料”、“周转材料”等,按照类别或品种进行明细核算。
  材料成本差异的主要账务处理:
  (1)入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
  入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外,计划成本在年度内不得随意变更。
  (2)结转发出材料应负担的材料成本差异,按实际成本大于计划成本的差异,借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目,贷记“材料成本差异”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

  发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外,应使用当期的实际差异率;期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的,也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下:
  本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
  期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
  发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
  “材料成本差异”科目期末借方余额,反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异;贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
  「例」某企业2007年4月份验收入库的A类原材料实际成本为150 000元,计划成本为120 000元,4月初结存的该类原材料的实际成本为10 000元,计划成本为8 000元。本月发出该类原材料的计划成本为100 000元,A类原材料全部用于生产甲类产品。计算该企业4月份发出材料应负担的成本差异,并做相应的账务处理为:
  计算材料成本差异率:
  本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
          =[(10 000-8 000)+(150 000-120 000)]÷(8 000+120 000)×100%
          =25%
  计算发出材料应负担的差异:
  发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
              =100 000×25%
              =25 000(元)
  实际成本大于计划成本,做账务处理:
  借:生产成本——甲类产品             125 000
   贷:原材料——A类                 100 000
     材料成本差异                    25 000
  「例」2007年5月14日,甲企业委托乙企业加工原材料一批,计划成本为80 000元。已知5月初结存的该类材料的实际成本为40 000元,计划成本为50 000元,该企业采用期初材料成本差异率计算委托加工物资的成本差异。计算甲企业委托加工该批原材料的所负担的成本差异,并做相应账务处理:
  计算委托加工材料的成本差异率:
  期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
           =(50 000-40 000)÷50 000×100%
           =20%
  计算委托加工材料的成本差异:
  委托加工材料应负担的成本差异=委托加工材料的计划成本×期初材料成本差异率
                =80 000×20%
                =16 000(元)
  实际成本小于计划成本,账务处理为:
  借:委托加工物资           64 000
    材料成本差异           16 000
   贷:原材料               80 000


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