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《初级经济法基础》精品考点归纳资料 第六章

admin 网校老师 发表于 2017-3-24 10:54:09 | 评论:0  查看:2255次 [重难点汇总]
中华会计网校初级会计培训
第六章 其他税收法律制度
  【复习方向】
  本章内容琐碎,但考核比较基本,在冲刺阶段不要再去研究相对复杂的计算,请同学们以基础知识为主,2016年必须重点关注小税种税收优惠问题,包括计算与税收优惠的结合,同时注意不同税种的横向比较。
  【考点透析】
表一、小税种概括
税种
分类
性质
关税
流转税
特定环节(进出口);价外税;进口环节增值税、消费税组成计税价格的基础
房产税
财产税
受益人纳税;从价/从租
城镇土地使用税
财产税—准财产税
受益人纳税;大量规定与房产税类似
契税
财产税—转移税—买方税
买方纳税
土地增值税
财产税—转移税—卖方税
卖方纳税;超率累进税率
车船税
财产税
拥有并使用;按车船类型纳税
船舶吨税
行为税
大量规定与车船税类似
车辆购置税
行为税
购置并使用;价外税;可与增值税、消费税结合;不作为进口环节增值税、消费税组成计税价格的基础
印花税
行为税
针对书立、领受、使用应税凭证和权利许可证照的行为;列举制
城市维护建设税[size=9.0000pt]
教育费附加
行为税
与“三税”联系密切
耕地占用税
行为税
针对占用耕地行为,目的是开发新的耕地
烟叶税
特产税
收购方缴纳;属于农产品收购可结合增值税
资源税(★)
资源税
开采我国不可再生的自然资源;从价/从量
表二、关税
纳税人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、入境物品的所有人或持有人、进口个人邮递物品的收件人(受益人或所有者)[size=9.0000pt]
【注意】不包括代理人
应纳税额计算
完税价格×税率
关税完税价格
计入
(1)实际支付或应当支付的货款[size=9.0000pt]
(2)另支付给“卖方”的佣金[size=9.0000pt]
(3)货物运抵我国关境内输入地点起卸“前”的包装费、运费、保险费和其他劳务费;[size=9.0000pt]
(4)向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权,以及专有技术、计算机软件和资料等费用[size=9.0000pt]
【注意】卖方给予的“正常回扣”(折扣)可以扣除
不计入
(1)向境外采购代理人支付的“买方”佣金[size=9.0000pt]
(2)厂房、机械、设备等货物进口后进行基建、安装、装配、维修和技术服务的费用[size=9.0000pt]
(3)进口货物运抵境内输入地点起卸“后”的运输及其相关费用、保险费[size=9.0000pt]
【注意1】“报关费”、“商检费”不计入关税完税价格 [size=9.0000pt]
【注意2】卖方因违约支付的罚款(违约金)不得扣除
税率
普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率、暂定税率
滑准税
关税税率随进口商品价格的变动而反方向变动“价格越高,税率越低”
税收优惠
⑴一票货物关税税额在人民币50元以下的[size=9.0000pt]
⑵无商业价值的广告品及货样[size=9.0000pt]
⑶国际组织、外国政府无偿赠送的物资[size=9.0000pt]
⑷进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品[size=9.0000pt]
⑸因故退还的中国出口货物,可以免征进口关税,但已征收的出口关税不予退还[size=9.0000pt]
⑹因故退还的境外进口货物,可以免征出口关税,但已征收的进口关税不予退还
表三、房产税
纳税人
【总原则】受益人纳税(所有人、承典人、代管人、使用人)[size=9.0000pt]
【注意】房屋出租的,“出租人”为纳税人,但纳税单位和个人“无租使用”房产,由“使用人”代为缴纳房产税
应纳税额计算
从价计征
全年应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%
从租计征
全年应纳税额=租金收入×12%(或4%)
税收优惠
个人出租住房用于居住,减按4%的税率征收
【房产原值】⑴不减除折旧;⑵以房屋为载体不可随意移动的附属设备和配套设施应计入房产原值;⑶以房产投资联营遵循实质重于形式原则[size=9.0000pt]
【注意】前半年自用,后半年出租的情形
税收优惠
⑴国家机关、人民团体、军队“自用”的房产,免征房产税[size=9.0000pt]
⑵由国家财政部门拨付事业经费的单位所有的“本身业务范围”内使用的房产,免征房产税[size=9.0000pt]
⑶宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产,免征房产税[size=9.0000pt]
⑷个人所有“非营业用”的房产,免征房产税
纳税义务发生时间
纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营“之月”起,缴纳房产税[size=9.0000pt]
【提示】其他为自××ד之次月”
表四、契税
纳税人
在我国境内“承受”土地、房屋权属转移的单位和个人
征税范围
[size=9.0000pt]⑴国有土地使用权出让[size=9.0000pt]
⑵土地使用权转让(包括出售、赠与、交换)[size=9.0000pt]
⑶房屋买卖、赠与、交换[size=9.0000pt]
【注意】⑴土地使用权的转让不包括“农村集体土地承包经营权”的转移[size=9.0000pt]
⑵土地、房屋权属的典当、“继承”、分拆(分割)、出租、抵押,不属于契税的征税范围
应纳税额计算
应纳税额=计税价格×税率
计税价格
买卖——成交价格;赠与——市场价格;交换——价格差额;划拨土地出售——补交的土地出让金
【特别注意】交换价格不相等,由“多交付货币”的一方缴纳契税;交换价格相等,免征契税
税收优惠
⑴国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的,免征契税[size=9.0000pt]
⑵城镇职工按规定第一次购买公有住房的,免征契税[size=9.0000pt]
⑶纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税
纳税期限
自纳税义务发生之日起“10日”[size=9.0000pt]内
表五、土地增值税
征税范围
出让与转让
出让(不征);转让(征)
赠与
赠与直系亲属或承担直接赡养义务人、通过相关机构赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业(不征);赠与其他人(征)
投资联营
双方都是一般企业(不征);有一方为房地产企业(征)
房屋交换
个人互换住房(不征);企业互换(征)
【提示】其他规定可通过常识判断,依据为房屋权属是否发生转移且有增值
应纳税额计算
房地产企业出售新房
扣除项目5项[size=9.0000pt]
【注意】⑴判定利息是否明确;⑵印花税不单独扣除
非房地产企业出售新房
扣除项目4项
出售旧房
扣除项目3项
出售土地
扣除项目2项
税收优惠
⑴纳税人建造“普通标准住宅”出售,增值额未超过扣除项目金额20%的免税;超过20%的全额征收[size=9.0000pt]
⑵因国家建设需要依法征用、收回的房地产,免征土地增值税[size=9.0000pt]
【注意】因上述原因而“自行转让”比照国家收回处理[size=9.0000pt]
⑶转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源“且”增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税[size=9.0000pt]
[size=9.0000pt]⑷居民个人转让住房免征土地增值税
清算
应当清算
⑴房地产开发项目全部竣工、完成销售[size=9.0000pt]
⑵整体转让未竣工决算房地产开发项目[size=9.0000pt]
⑶直接转让土地使用权
可以清算
⑴已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用[size=9.0000pt]
⑵取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕[size=9.0000pt]
⑶纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
表六、城镇土地使用税
纳税人
受益人纳税[size=9.0000pt]
【注意】房屋租赁,由“出租方”缴纳城镇土地使用税
应纳税额计算
应纳税额=实际占用面积×定额税率[size=9.0000pt]
【注意】往往与税收优惠结合考核
实际占用面积
已测定——以“测定”面积为准[size=9.0000pt]
未测定——以“证书确定”面积为准[size=9.0000pt]
没证书——“据实申报”,核发证书后再作调整
[size=9.0000pt]
税收优惠
一般规定
⑴国家机关、人民团体、军队自用的土地[size=9.0000pt]
⑵由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地[size=9.0000pt]
⑶宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地[size=9.0000pt]
⑷市政街道、广场、绿化地带等公共用地[size=9.0000pt]
⑸直接用于农、林、牧、渔业的生产用地[size=9.0000pt]
⑹经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年[size=9.0000pt]
⑺由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地[size=9.0000pt]
【记忆提示】1-4非经营行为;5-7国家鼓励行为[size=9.0000pt]
【注意】公园、名胜古迹内的“索道公司经营用地”,应按规定缴纳城镇土地使用税
特殊规定
⑴缴纳了耕地占用税的,从批准征用之日起“满1年后”征收城镇土地使用税[size=9.0000pt]
⑵免税单位无偿使用纳税单位的土地——免征[size=9.0000pt]
纳税单位无偿使用免税单位的土地——征[size=9.0000pt]
⑶厂区内(包括办公区、生活区、绿化带等)——征[size=9.0000pt]
厂区外——不征
纳税义务发生时间
自XXX之“次月”[size=9.0000pt]起[size=9.0000pt]
【注意】新征用耕地见税收优惠特殊规定⑴
表七、车船税
纳税人
车辆、船舶的“所有人或者管理人”(拥有并使用)
应纳税额计算
应纳税额=计税依据×定额税率
计税依据
乘用车、客车和摩托车
[size=9.0000pt]辆
货车、专用作业车和轮式专用机械车(不包括拖拉机)
整备质量(自重)每吨
机动船舶
净吨位每吨
非机动驳船、拖船(减半)
游艇
艇身长度每米
【注意】新车船自购入“当月”计征车船税
税收优惠
农业生产
捕捞、养殖渔船;拖拉机
特权车辆
军队、武警部队专用车船、警用车船(白牌)[size=9.0000pt]
外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船(黑牌)
表八、印花税
纳税人
书立
立合同人、立账簿人、立据人、电子应税凭证的签订人[size=9.0000pt]
【注意】立合同人指合同当事人,不包括 担保人、证人、鉴定人
领受
领受人
使用
使用人
征税范围
记忆口诀
千一猪管饱、万三狗见鸡、万五赢家运产茶+借款合同
房加地,商加利,营业执照中间系
注意事项
⑴对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购销电合同,按购销合同贴花;“电网与用户”之间签订的供用电合同不征印花税[size=9.0000pt]
⑵财产租赁合同不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同[size=9.0000pt]
⑶借款合同不包括银行“同业拆借”合同[size=9.0000pt]
⑷保险合同是指财产保险合同不包括“人身保险合同”[size=9.0000pt]
⑸“专利申请转让、非专利技术转让”属于技术合同;“专利权转让、专利实施许可”属于产权转移书据[size=9.0000pt]
[size=9.0000pt]⑹“法律、会计、审计”等合同不贴印花
应纳税额计算
从价计征
应纳税额=计税依据×适用税率
计税依据
⑴加工承揽合同——加工承揽收入(不包括材料) [size=9.0000pt]
⑵租赁合同——租金(不包括财产价值) [size=9.0000pt]
⑶运输合同——运费(不包括装卸费、保险费) [size=9.0000pt]
⑷借款合同——借款金额(非利息) [size=9.0000pt]
⑸保险合同——保费(不包括保险物价值)[size=9.0000pt]
【注意】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计算贴花
资金账簿以“实收资本”与“资本公积”两项合计金额为计税依据,经营期间金额不变不再纳税,金额增加差额纳税
定额贴花
非记载金额的营业账簿、权利许可证照按5元一本贴花
税收优惠及征收管理(略)
表九、资源税
征税范围
原油
天然原油
[size=9.0000pt]征
“人造”石油
不征
开采原油过程中用于“加热、修井”的原油
免税
天然气
专门或与原油同时开采
[size=9.0000pt]征
煤矿生产的天然气
不征
煤炭
原煤
[size=9.0000pt]征
“洗煤、选煤”及其他煤炭制品
不征
其他非金属、黑色金属、有色金属矿原矿;固、液体盐
[size=9.0000pt]征
应纳税额计算
从量计征
应纳税额=计税数量×定额税率
计税数量
销售——“销售数量”
自用——移送使用时的“自用数量”
【注意】选矿比问题(÷)
从价计征
应纳税额=销售额×比例税率(煤炭、原油、天然气)[size=9.0000pt]
【注意】折算率问题(×)
【注意】已纳税款的扣除问题
税收优惠
石油天然气
稠油、高凝油、高含硫天然气
减征40%
三次采油
减征30%
低丰度油气田
减征20%
深水油气田
减征30%
铁矿石
[size=9.0000pt] 
减征20%
煤炭
衰竭期煤矿
减征30%
充填开采置换出来的煤炭
减征50%
【注意】上述优惠不能叠加适用
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
表十、城建税及教育费附加
[size=9.0000pt] 
城建税
教育费附加
税率
7%(市区);5%(县城);1%(其他)
3%
【注意】由受托方代征、代扣三税,城建税适用“受托方所在地”税率
计税依据
纳税人“实缴”的“三税”税额
应纳税(费)额
应纳税额=(实缴增值税+消费税+营业税)×适用税(费)率
减免税
⑴进口不征;⑵出口不退;⑶ “三税”减免,同时减免;⑷对“三税”先征后返、先征后退、即征即退,除另有规定外,“城、教”不予退还
表十一、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税
船舶吨税
纳税人
应税船舶负责人
征税范围
自中国境外港口进入境内港口船舶
计税依据
净吨位 【注意】拖船和非机动驳船减半征收
税率
定额税率,按吨位和停靠时间实行复式税率[size=9.0000pt]
【注意】我国国籍以及与我国签订最惠国待遇条款的应税船舶有税率优惠
征税机关
海关
车辆购置税
纳税人
以各种方式取得车辆并“自用”的单位和个人
应纳税额
应纳税额=计税依据×税率(计税依据同增值税)
纳税环节
在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册“前”,缴纳车辆购置税[size=9.0000pt]
【注意】税务机关发现纳税人未按照规定缴纳车辆购置税,有权责令其补缴;纳税人拒绝缴纳,税务机关可以“通知公安机关车辆管理机构”暂扣纳税人的车辆“牌照”
耕地占用税
征税范围
占用耕地(用于种植农作物的土地,包括鱼塘)从事其他非农业建设
建设“直接为农业生产服务”的生产设施不征税
税收优惠
免征
军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院[size=9.0000pt]
【注意】不包括医院院内职工住房
减半征
农村居民建设自用住宅
最低额征
铁路、公路、机场、港口、巷道(2元/平方米)
纳税义务发生时间
经批准
收到办理占用农用地手续通知的当天
未经批准
实际占用耕地的当天
烟叶税
纳税人
收购烟叶的单位(包括受委托收购烟叶的单位)
征税范围
晾晒烟叶(包括名录内和名录外)、烤烟叶
计税依据
收购价款+价外补贴(收购价款的10%)
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]

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