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《初级经济法基础》精品考点归纳资料 第四章

admin 网校老师 发表于 2017-3-24 10:52:21 | 评论:0  查看:2480次 [重难点汇总]
中华会计网校初级会计培训
第四章 增值税、消费税、营业税法律制度
  【复习方向】
  本章为税法篇考试命题主力章节,各类题型均有考核,且今年变化内容较多(如电信业叛变;征收率简化),同学们在冲刺阶段,一方面要熟练掌握基本概念和基本计算,另一方面要更多的关注变化内容。增值税其重量逐年增加必须重点攻坚;消费税由于教材没有对新变化进行调整,按传统旧的规定考试时会加以回避,请重点关注消费税的其他知识及与增值税的结合命题;营业税已入暮年,适当关注其尚未叛变的税目及征管问题即可。
  本章2016年考不定项选择题的可能极大。
  【考点透析】
表一、增值税纳税人
分类
标准
特殊情况
计税规定
小规模纳税人
生产型≤50万[size=9.0000pt]
非生产型≤80万[size=9.0000pt]
提供应税服务≤500万
⑴个人(非个体户)[size=9.0000pt]
⑵非企业性单位[size=9.0000pt]
⑶不经常发生应税行为的企业[size=9.0000pt]
【注意】⑴为必须⑵⑶可选择。
简易征税;[size=9.0000pt]
不得使用增值税专用发票(可以到税务机关代开)
一般纳税人
超过小规模纳税人认定标准
小规模纳税人会计核算健全,可以申请认定为一般纳税人
执行税款抵扣制
【注意】除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人
表二、增值税征税范围
一般范围
销售及进口货物
货物指“有形动产”,包括电力、热力、气体
提供应税劳务
包括“加工、修理修配劳务”
提供应税服务
运输
包括“铁路运输”在内全部“叛变”
邮政
除“邮政储蓄”外全部“叛变”
电信
基础电信服务、增值电信服务
部分现代服务业
研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务
【注意1】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输业;“光租”、“干租”属现代服务业——有形动产租赁税目[size=9.0000pt]
【注意2】装卸搬运、仓储,属于物流辅助服务
视同销售
⑴委托代销货物;⑵销售代销货物;⑶异地(非同一县市)移送[size=9.0000pt]
[size=9.0000pt]⑷“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售[size=9.0000pt]
[size=9.0000pt]⑸ “购进”的货物只有“对外”才视同销售[size=9.0000pt]
对内行为:非增值税应税项目、集体福利、个人消费[size=9.0000pt]
对外行为:投资、分配股利、无偿赠送[size=9.0000pt]
【理解要点】税收公平原则;纳税链条的完整;内外有别
混合销售
“一项”销售行为
增值税混合销售
缴增值税
销售空调同时提供安装劳务
营业税混合销售
缴营业税
娱乐场所销售烟、酒、饮料
特殊的混合销售
分别纳税
销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务
兼营
“多元化”经营
不同税种兼营
分别核算分别缴纳;未分别核算税务局“核定”
商场经营美食城
不同税目兼营
分别核算分别缴纳;未分别核算“从高”适用
销售煤炭[size=9.0000pt]
文化馆出租场地
兼营减免税项目
应单独核算,未单独核算“不得”免税、减税
文化公司境外演出从境外取得的收入
特殊规定
货物期货
有形动产
缴纳增值税
银行销售金银
兼营
销售金银缴纳增值税
死当销售、寄售代销
有形动产
缴纳增值税
缝纫
提供加工劳务
缴纳增值税
建筑企业使用附设工厂“自产”货物
特殊的混合销售
缴纳增值税
电力过网费
有形动产
缴纳增值税
餐厅外卖
有形动产
缴纳增值税
矿产资源开采、洗选等劳务
加工劳务
缴纳增值税
资产重组
既不缴纳增值也不缴纳营业税
[size=0.5000pt]
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[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
表三、一般纳税人应纳税额计算
销项税额
销售额
全部价款+价外费用
不属于价外费用项目
⑴向购买方收取的“销项税额”[size=9.0000pt]
⑵受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税(指受托方)[size=9.0000pt]
⑶符合条件的“代垫”运费[size=9.0000pt]
⑷符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费[size=9.0000pt]
[size=9.0000pt]⑸“代办”保险收的保险费,“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费[size=9.0000pt]
【理解】合理的代收款项,确非企业收入,不作为价外费用[size=9.0000pt]
【注意】价外费用为含增值税的销售额
价税分离
不含税销售额=含税销售额÷(1+17%)或(1+13%)[size=9.0000pt]
【注意】默认含税销售额:⑴零售价;⑵价外费用;⑶普通发票
组成计税价格
视同销售
⑴组成计税价格=成本× (1+成本利润率)[size=9.0000pt]
⑵组成计税价格=成本× (1+成本利润率)÷(1-消费税税率)[size=9.0000pt]
【注意】先找本单位同期同类产品平均售价,没有,找其他单位,还没有,组价(考试中注意审题切勿直接组价)
进口
⑴组成计税价格=关税完税价格+关税[size=9.0000pt]
⑵组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
特殊
包装物押金
白酒、啤酒确认时点不同
折扣销售、销售折让与销售退回
区分折扣发生的时点
以旧换新
除金银首饰外不扣减旧货收购价格
以物易物
双方都作购销处理
还本销售、直销、外币折算、余额计税
进项税额
准予抵扣
凭票抵扣
增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书[size=9.0000pt]
【注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”
计算抵扣
购进免税农产品[size=9.0000pt]
公式:准予抵扣的进项税额=买价×13%[size=9.0000pt]
【注意】此考点可与烟叶税结合
不得抵扣
[size=9.0000pt]⑴“外购”货物用于内部消费;⑵管理不善造成的“非正常损失”;⑶上述项目的运输费用和销售免税货物的运输费用;⑷抵扣凭证不符合规定;⑸按简易办法征收;⑹一般纳税人会计核算不健全,或销售额超过小规模标准未办理一般纳税人认定手续;⑺接受的旅客运输服务[size=9.0000pt]
【注意】⑴⑵为考核重点
留抵税额
上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣
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[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
表四、增值税征收管理
纳税义务发生时间
直接收款
收到销售款或取得索取销售款凭据的当天
托收承付和委托收款
“发出货物”并办妥托收手续的当天
赊销和分期收款
合同约定的收款日期的当天
预收款
货物
货物发出的当天
有形动产租赁
收到预收款的当天
委托代销
收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天
视同销售
货物移送的当天
进口货物
报关进口的当天
先开发票
开具发票的当天
纳税地点
固定业户
机构所在地;总分支机构不在同一县(市)的,经批准,可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税;外出经营看是否开具“外管证”
非固定业户
向销售地或劳务发生地申报纳税
进口
向报关地海关申报纳税
纳税期限
1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度+按次纳税[size=9.0000pt]
申报、纳税时间:自×××之日起“15日内”[size=9.0000pt]
【注意】增值税、消费税纳税期限相同,营业税没有1日、3日的规定
表五、消费税征税范围
生产
生产销售
“销售时”纳税
自产自用
用于“连续生产应税消费品”的不纳税[size=9.0000pt]
用于其他方面的于移送使用时纳税
委托加工
委托方为纳税人
受托方为单位,由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴
受托方为个人,由“委托方”“收回后”自行缴纳
【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的,所纳消费税准予抵扣;若用于直接出售,不再缴纳消费税
进口
报关进口时缴纳消费税
零售
金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税
批发
烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”(单一环节纳税的例外)
表六、消费税税目与税率
税目
[size=9.0000pt]酒
不包括:“调味料酒”
化妆品
不包括:“护肤、护发产品”及演员用的“油彩、上妆油、卸装油”
鞭炮、焰火
不包括:“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”
小汽车
不包括:“电动汽车”;沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车(不上马路);企业购进货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”
【注意】“木制一次性筷子”、“实木地板”的说法[size=9.0000pt]
【特别说明】按最新规定“酒精”、“汽车轮胎”等不再征收消费税,万一考试出现请按教材作答(可能性极低)
税率
比例税率
[size=9.0000pt] 
定额税率
黄酒、啤酒、成品油
复合计征
卷烟、白酒
【注意】将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的,无论是否分别核算均“从高适用税率”
表七、消费税应纳税额计算
从价定率
销售额=全部价款+价外费用[size=9.0000pt]
【注意】向购货方收取的增值税税款不属于价外费用
从量定额
【注意】⑴不要让题目中的价款迷惑;⑵别忘记单位换算问题
复合计征
【注意】看到卷烟和白酒,不要忘记计算从量定额部分的消费税;同时注意单位换算
特殊情况
通过自设“非独立核算”门市部销售
[size=9.0000pt]按“门市部”对外销售额或数量征税
“换、抵、投”
按最高销售价格
包装物押金
【注意】白酒和啤酒的不同之处
[size=9.0000pt]
组成计税价格
自产自用及进口的组价与增值税相同
委托加工
⑴组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)[size=9.0000pt]
⑵组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)[size=9.0000pt]
【注意】先找“受托方”的同类消费品的销售价格,没有再组价
已纳税款的扣除
扣除条件
⑴必须用于“连续生产应税消费品”[size=9.0000pt]
⑵按“当期生产领用数量”扣除
扣除范围
⑴不包括“酒类”产品和“汽车”;⑵纳税环节不同不得扣除;⑶用于生产非应税消费品不得扣除
【注意】增值税与消费税的结合易成为不定项选择题的命题点
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表八、营业税征税范围
一般范围
提供“应税劳务”、“转让无形资产”或者销售不动产
建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、部分服务业、转让土地使用权、销售不动产
视同销售
⑴单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人[size=9.0000pt]
⑵单位或者个人自己“新建”建筑物后销售,其所发生的“自建”行为
特殊规定
水利工程水费
提供“天然水”供应服务
[size=9.0000pt]按“服务业”征收营业税
林木管护劳务
销售林木的同时提供林木管护劳务,属于“混合销售”
征收增值税
单独提供林木管护劳务
征收营业税
提供“农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务”[size=9.0000pt]
免征营业税
汽车按揭服务和代办服务
随汽车销售提供,属于“混合销售”
征收增值税
单独提供
征收营业税
商业企业向供货方收取的收入
与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务
征收营业税
与商品销售量、销售额有必然联系
按平销返利处理
商业企业向供货方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票
表九、营业税税目
建筑业
管道煤气集资费(“初装费”[size=9.0000pt])
建筑业
电话的安装和移机
增值税
自建
自用
不征税
出售(新建)
⑴销售不动产;⑵建筑业
出售(使用一段时间后)
销售不动产
出租
服务业——租赁业
投资(共担风险)
不征税
投资(固定收益)
服务业——租赁业
金融业
[size=9.0000pt]
人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款
[size=9.0000pt]
金融保险业
⑴货物期货[size=9.0000pt]
⑵存款、购入金融商品行为,以及金银买卖业务[size=9.0000pt]
⑶外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行(或其分行)转让企业产权和股权的行为[size=9.0000pt]
⑷人民银行对金融机构的贷款业务[size=9.0000pt]
⑸金融机构往来业务[size=9.0000pt]
⑹金融机构的出纳长款收入
不征营业税
保险业
⑴保险企业取得的“追偿款”[size=9.0000pt]
⑵保险公司的“摊回分保费用”
不征营业税
文化体育业
经营游览场所
文化体育业
“出租”文化场所
服务业——租赁业
[size=9.0000pt]以“租赁方式”为体育比赛提供场所
服务业——租赁业
娱乐业
台球、高尔夫球、保龄球
娱乐业
服务业
代理
餐饮中介
服务业——代理业
受托种植植物、饲养动物
服务业
金融经纪
金融保险业
旅游
在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车
服务业——旅游业
租赁
“转租”
服务业——租赁业
“酒店产权式经营”
服务业——租赁业
交通部门“有偿转让高速公路收费权”
服务业——租赁业
出租文化场所
服务业——租赁业
以租赁方式为体育比赛提供场所
服务业——租赁业
土地租赁
服务业——租赁业
动产租赁
增值税
转让无形资产
“转让”土地使用权
转让无形资产
土地所有者“出让”土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者
不征收营业税
投资(共担风险);转让股权
不征收营业税
转让在建项目
未进入施工阶段
转让无形资产
进入施工阶段
销售不动产
土地租赁
服务业——租赁业
销售不动产
投资(共担风险);转让股权
不征收营业税
整体转让企业产权
不征收营业税
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
[size=0.5000pt]
表十、营业税应纳税额计算
一般规定
已纳营业税的预收款逐期转为营业收入,允许从当期营业额中减除
从受让方取得的赔偿金收入,应并入营业额中征收营业税
价格明显偏低并无正当理由或视同发生应税行为而无营业额的,由主管税务机关核定营业额[size=9.0000pt]
顺序:先看自己→再看别人→组价[size=9.0000pt]
营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
发生退款的已缴纳营业税税款应当退还或从纳税人以后的应纳税额中减除
营业税纳税人“购置税控收款机”取得的发票可以抵扣税款(专、普均可)[size=9.0000pt]
可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%或凭票抵扣
余额计税
建筑业
分包[size=9.0000pt]
【注意】“建筑劳务”[size=9.0000pt]和“装饰劳务”营业额的确定
金融保险业
金融商品转让、代收[size=9.0000pt]
【注意】无赔偿奖励业务以“实际收取”的保费为营业额
文化体育业
演出
服务业
代理业
餐饮中介、彩票代售、外事服务[size=9.0000pt]
【注意】看清题目表述
旅游业
无论提供境内旅游还是境外旅游均为余额计税
转让土地使用权
无论来源为“购置”还是“抵债”所得均余额计税[size=9.0000pt]
【注意】如为“自建”房使用一段时间后出售,全额计税
销售“二手房”
个人售房
不足5年
全额计税
5年以上
普通住房
免征营业税
非普通住房
余额计税
表十一、减免税及征收管理
减免税
【口诀】一老和一小,婚姻和死亡;科教文卫体,掐头又去尾;残疾、农业总照顾
时间
一般情况
收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天
“提供建筑业或者租赁业劳务”、“转让土地使用权或者销售不动产”,采取“预收款”方式
“收到”预收款的当天
无偿赠送
不动产所有权、土地使用权转移的当天
自建(新建)销售
销售自建建筑物的纳税义务发生时间
地点
提供“建筑业”劳务
应税劳务发生地
转让、出租土地使用权或不动产
土地所在地或不动产所在地
其他
机构所在地
期限
5日、10日、15日、1个月或者1个季度+按次纳税[size=9.0000pt]
【注意】“金融业+外企代表”按季度纳税

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