2017中级会计《实务》预测卷三套-word精编版-中华会计网校

发表于 2017-9-27 22:06:51

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预测试题（一）

　　一、单项选择题（本类题共10小题, 每小题1.5分, 共15分。每小题备选答案中, 只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）
　　1.下列事项中，不考虑增值税的影响，可以引起资产和负债同时增加的是（　）。
　　A.分期付款购入固定资产且具有融资性质
　　B.以银行存款购买原材料
　　C.提取盈余公积
　　D.计提不符合资本化条件的借款利息

『正确答案』A
『答案解析』相关分录如下：
　　选项A：引起资产和负债同时增加
　　借：固定资产
　　　　未确认融资费用
　　　　贷：长期应付款
　　选项B：资产的内部变动
　　分录为：
　　借：原材料
　　　　贷：银行存款
　　选项C：所有者权益的内部变动
　　分录为：
　　借：利润分配——提取盈余公积
　　　　贷：盈余公积——法定/任意盈余公积
　　选项D：费用和负债同时增加
　　分录为：
　　借：财务费用
　　　　贷：应付利息/长期借款——应计利息
　　【点评】此类题目看似简单，实则包含多种业务，只有对相关业务的会计处理足够熟悉，才能做对此类题目，这就需要平时复习多下工夫。
　　结合历年考试情况，另一种常见的考查方式，是要求选择能最终导致资产和所有者权益都发生变动的事项，这样的提问方式出错率更高，比如接受非现金资产捐赠，分录是借记相关资产，贷记营业外收入，但看分录是不影响所有者权益的，但因题目问的是最终导致的变动，而营业外收入年末会转入本年利润，最后转入盈余公积和未分配利润，所以最终会导致资产和所有者权益都发生变动，要选择该事项。考试时要静下心来，注意认真审题，千万不要掉到出题人设置的陷阱中。

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，2017年2月1日，购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税税额为136万元；运输途中发生运输费用10万元，增值税税额为1.1万元，发生包装费2万元，发生保险费用3.1万元。原材料运抵后，验收入库数量为198公斤，经查是在运输途中发生合理损耗2公斤。不考虑包装、保险业务涉及的增值税等其他因素，该批原材料的入账价值为（　）万元。
　　A.936.1
　　B.936
　　C.812
　　D.815.1

『正确答案』D
『答案解析』原材料的入账价值＝800＋10＋2＋3.1＝815.1（万元）。
　　【点评】本题考查外购存货的入账价值的确定。购入存货发生的增值税可以抵扣，不计入成本中；运输途中的合理损耗计入外购存货的成本中，因此这里运输途中合理损耗的2公斤原材料的成本无需扣除，若发生的是不合理损耗，是不计入成本中的，需要扣除。
　　拓展：如果题目问的是单位入账成本，则＝815.1/198＝4.12（万元）。

　　3.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2016年3月初从乙公司购入设备一台，并于当月达到预定可使用状态。实际支付买价300万元，增值税进项税额为51万元，支付运杂费10万元，途中保险费30万元（假定不考虑运费、保险费的增值税因素），安装过程中发生安装费50万元。该设备预计可使用4年，无残值。甲公司对固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。由于操作不当，该设备于2016年年末报废，责成有关人员赔偿18万元，收回变价收入12万元。不考虑其他因素，该设备的报废净损失为（　）万元。
　　A.307.5
　　B.313.5
　　C.243.75
　　D.213.75

『正确答案』D
『答案解析』设备入账价值＝300＋10＋30＋50＝390（万元）；
　　双倍余额递减法计提第一年折旧＝390×2/4＝195（万元）；
　　已提折旧＝195×9/12＝146.25（万元）；
　　清理分录：
　　借：固定资产清理　　　243.75
　　　　累计折旧　　　　　146.25
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　390
　　借：其他应收款　　　　　　18
　　　　银行存款　　　　　　　12
　　　　营业外支出　　　　213.75（倒挤）
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　243.75
　　报废净损失＝243.75－18－12＝213.75（万元）。
　　【点评】（1）外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期间开始时的账面净值，计算各期折旧额的折旧方法。年折旧率＝2÷预计使用年限×100% 年折旧额＝固定资产净值×年折旧率注意：使用这一方法，在固定资产折旧年限到期前两年内要将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。本题中预计使用年限为4年，年折旧率是2/4×100%＝50%,假设无残值，所以年折旧额就是账面净值390×2/4，因为是2016年3月购入并于当月达到预定可使用状态，因此2016年从4月开始计提折旧,共计提9个月（4月～12月）的折旧，390×2/4×9/12即为2016年应计提的折旧额。
　　（3）本题分录：
　　2016年3月购入时：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　390
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 51
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　441
　　2016年末计提折旧：
　　借：管理费用等　　　　　　　　　　　　146.25 　
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　146.25
　　2016年末报废时：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　243.75
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　146.25
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　390
　　借：银行存款　　　　　　（12＋12×17%）14.04
　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　 18
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　213.75
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　243.75 　　　　
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（12×17%）2.04

　　4.甲上市公司在2016年8月28日发现的下列差错中，不应调整2016年度期初留存收益的是（　）。
　　A.发现2015年少计销售费用450万元
　　B.2015年对持有乙公司30%的股权投资（具有重大影响）误采用成本法核算，少确认投资收益300万元
　　C.发现2016年2月份少计财务费用50元
　　D.发现2014年度漏记了一项管理用固定资产的折旧20万元

『正确答案』C
『答案解析』本题考查差错更正的处理。选项ABD属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数，调整期初留存收益，因此不符合题意。选项C，属于当期发现当期的非重要差错，直接调整当期的相关项目。
　　【点评】关于本题，还可能出现的另一种提问方式，是问哪些事项应采用追溯重述法处理，或者哪个事项应采用未来适用法处理，尽管问法不同，但实质相同，选项ABD应采用追溯重述法处理（也正因为采用追溯重述法，所以才会调整期初留存收益），而选项C应采用未来适用法处理。所以做题，要掌握的不仅仅是这个题目，更重要的是这个题目涉及知识点，只要掌握了知识点的实质，那么与其相关的题目，那都不是事儿。

　　5.2016年7月，A公司购入一项无形资产，当月达到预定用途，入账价值为1600万元，预计使用年限为8年，法律有效年限为10年，采用直线法摊销，预计无残值。2017年12月31日，该项无形资产出现减值迹象，A公司对其进行减值测试，其公允价值减去处置费用后的净额为1202.5万元，预计持续使用所产生的现金流量的现值为1000万元，假定计提减值准备后摊销方法、预计净残值均不变，重新预计的尚可使用年限为5年。2018年A公司应对该项无形资产计提的摊销额为（　）万元。
　　A.200
　　B.153.85
　　C.240.5
　　D.185

『正确答案』C
『答案解析』
　　2017年12月31日，计提减值前该项无形资产的账面价值＝1600－（1600/8）×1.5＝1300（万元）
　　可收回金额为1202.5万元，计提减值后的账面价值为1202.5万元
　　2018年的摊销额＝1202.5/5＝240.5（万元）。
　　【点评】（1）预计使用年限为8年，法律有效年限为10年，会计上要选择较短年限进行摊销，因此选择8年进行摊销；无形资产当月增加，当月开始摊销，因此从2016年7月到2017年12月31日，共摊销了一年半，（1600/8）×1.5即为2017年末计提减值前无形资产累计摊销额。
　　（2）可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定的，因此，2017年末可收回金额是1202.5万元。
　　（3）账面价值1300大于可收回金额1202.5万元，表明发生减值，减值后的账面价值1202.5万元，以此为基础计算减值以后的摊销额。
　　（4）计提减值后，要注意重新预计的使用年限，本题说的是“重新预计的尚可使用年限为5年”，所以直接用5年计算后续摊销额；如果题目是“重新预计的使用年限为5年”，则计提减值后剩余的摊销年限是3.5年，考试时一定要看清题目条件。

　　6.M公司以一批库存商品交换N公司的一幢自用办公楼，库存商品的成本为800万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值为1000万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为5%。办公楼的原价为3000万元，累计折旧为2400万元，公允价值为900万元，适用的增值税税率为11%。经双方协议，由N公司支付M公司银行存款171万元。M公司换入的资产做固定资产核算，N公司换入的资产作为库存商品核算。假定该交易具有商业实质。M公司在该项非货币性资产交换中应确认的损益为（　）万元。
　　A.200
　　B.220
　　C.170
　　D.50

『正确答案』C
『答案解析』M公司应确认的损益＝换出资产公允价值1000万元－换出资产账面价值780（800－20）万元－应交消费税50＝170（万元）
　　【分析】M公司的会计处理：
　　（1）首先界定补价是否超标：
　　收到的不含税补价占整个交易额的比重
　　＝100÷1000×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。
　　（2）换入办公楼的入账成本＝1000＋1000×17%－171－900×11%＝900（万元）
　　（3）账务处理如下：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　900
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　 99
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　171
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　 170　
　　借：主营业务成本　　　　780
　　　　存货跌价准备　　　　20
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　800
　　借：税金及附加　　　　　 50
　　　　贷：应交税费――应交消费税　　 50
　　N公司的会计处理：
　　（1）换入库存商品的入账成本＝900＋900×11%＋171－1000×17%＝1000（万元）
　　（2）会计分录如下：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　600
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　2400
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　1000
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 170
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　99
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　171
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　300
　　【点评】本题属于公允价值模式下非货币性资产交换，考查换出资产确认的损益的金额。换出资产确认的损益是换出资产公允价值和账面价值的差额，本题因甲换出的是应税消费品，消费税是影响损益的，因此涉及到的消费税要从中扣除。库存商品的公允价值是1000万元，消费税税率为5%，所以消费税＝1000×5%＝50（万元），换出资产确认的损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－换出资产发生的相关税费（增值税除外）。

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　　7.2016年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（假定公允价值与账面价值相同）。2017年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资1800万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为45%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2016年1月1日至2017年1月1日，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素的影响。2017年1月1日，甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响为（　）万元。
　　A.960
　　B.60
　　C.900
　　D.－675

『正确答案』A
『答案解析』2017年1月1日，甲公司有关账务处理如下：
　　（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。
　　1800×45%－3000×（60%－45%）÷60%＝60（万元）
　　借：长期股权投资——乙公司　　　　60
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　60
　　（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　900（2000×45%）
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　　　　90
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 810
　　甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响＝60＋900＝960（万元）
　　【点评】（1）首先，按照新的持股比例确认投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额（1800×45%），与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值[3000×（60%－45%）÷60%]之间的差额计入投资收益，两项处理总共调增长期股权投资60万元。（2）增发新股后，因甲公司对乙公司持股比例下降为45%，具有重大影响，因此需要对剩余股权投资按照权益法进行追溯调整，2016年1月1日至2017年1月1日，乙公司实现净利润2000万元，因此确认“长期股权投资——损益调整”2000×45%＝900（万元）。（3）将上述处理中计入长期股权投资科目的金额汇总，即为甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响金额。另外，本题股权被稀释，是由成本法变为权益法，所以上述差额是计入投资收益；如果股权稀释前就是权益法核算，稀释后还是权益法核算，则上述差额是计入资本公积，注意区分。中级教材只讲解了第一种情况，即成本法稀释后变为权益法，中级考试一般以教材为主，所以重点掌握第一种情况。

　　8.2014年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2017年12月31日无偿获得甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。甲公司股票期权在2014年12月20日的市场价格为每份24元，2014年12月31日的市场价格为每份30元。2015年2月12日，甲公司从二级市场以每股20元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2017年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股27元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积——股本溢价”的金额是（　）万元。
　　A.800
　　B.4 800
　　C.－800
　　D.2 400

『正确答案』A
『答案解析』回购股票：
　　借：库存股　　　　　　　　（20×200）4000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　4000
　　等待期内每年末：
　　借：管理费用　　　1600 （100×2×24×1/3）
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　1600
　　行权时：
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　4800
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 800
　　【点评】本题考查回购股份对职工进行激励的处理。
　　（1）以每股20元的价格回购本公司普通股200万股，回购总价款＝200×20＝4000（万元），回购股票会造成库存股的增加，所以是借记库存股，贷记银行存款；另外，库存股的增加会导致所有者权益总额减少。
　　（2）回购股权进行激励的，最终授予职工的是股票，所以作为权益结算的股份支付处理。等待期内的每个资产负债表日应该按照授予日权益工具公允价值确认成本费用，并计入资本公积——其他资本公积。
　　（3）2017年12月31日，高管人员全部行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本和等待期内资本公积——其他资本公积累计金额，同时按照其差额调整资本公积——股本溢价。本题中“即可于2017年12月31日无偿获得甲公司2万股普通股股票”，因为是无偿的，所以不会产生借方银行存款。如果高管以低于市场价取得股票的话，还应该借记银行存款。

　　9.下列关于售后租回业务的说法中，不正确的是（　）。
　　A.售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式
　　B.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整
　　C.如果售后租回交易认定为经营租赁，且售价大于公允价值，则售价和公允价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内分摊
　　D.如果有确凿证据表明认定为融资租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益

『正确答案』D
『答案解析』如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益；但售后租回认定为融资租赁的，不论是否按公允价值达成，售价与资产账面价值之间的差额均计入递延收益。
　　【点评】售后租回分为以融资租赁方式租回和以经营租赁方式租回两种：
　　（1）以融资租赁方式租回，售价和资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁资产的折旧进度分摊，作为折旧费用的调整；
　　（2）①以经营租赁方式租回，在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。
　　②如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销；而公允价值与账面价值的差额则计入当期损益。

　　10.下列各项中，不在合并现金流量表中反映的现金流量是（　）。
　　A.子公司依法减资向其少数股东支付的现金
　　B.子公司向其少数股东支付的现金股利
　　C.子公司吸收母公司投资收到的现金
　　D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

『正确答案』C
『答案解析』子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时已被抵销。
　　【点评】因为少数股东属于集团外部，子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团角度来看，影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，所以需要在合并现金流量表中予以反映。而母公司与子公司之间的现金交易，属于集团内部的现金流动，不影响集团整体的现金流，所以要抵销掉，不在合并现金流量表中反映。

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zhongji *发表于 2017-9-27 22:18:27* · 发表于 2017-9-27 22:18:27

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