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《初级会计实务》精品考点归纳 第四章

admin 网校老师 发表于 2017-3-22 19:59:09 | 评论:0  查看:2671次 [重难点汇总]
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第四章 收 入
  ★收入是指企业在常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
  
第一节 销售商品收入

  一、销售商品收入的确认
  销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:
  (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
  (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
  (三)相关的经济利益很可能流入企业
  (四)收入的金额能够可靠地计量
  (五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
  
  二、一般销售商品业务收入的处理
  1.销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。
  2.交款提货销售商品的,在开出发票账单收到货款时确认收入。
  【教材例4-1、4-3】
  
  三、★已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
  发出商品不符合收入确认条件时,如果销售该商品的纳税义务已经发生,比如已经开出增值税专用发票,则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。如果纳税义务没有发生,则不需进行上述处理。
  会计分录处理如下:
  发出商品时:
  借:发出商品(成本价)
    贷:库存商品(成本价)
  同时,若销售该批商品的纳税义务已经发生,应确认交的增值税销项税额:
  借:应收账款
    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
  (注:如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,则不作这笔分录,待纳税义务发生时再作应交增值税的分录)
  客户承诺付款时确认收入,会计分录如下:
  借:应收账款
    贷:主营业务收入
  同时结转成本:
  借:主营业务成本
    贷:发出商品
  【教材例4-4】
  
  四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
  (一)★商业折扣的处理
  1.商业折扣的目的是促销,一般的打折。
  2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
  (二) ★现金折扣的核算
目的
尽快回笼资金
符号
“折扣率/付款期限”表示,例如,“2/10,1/20,N/30”表示
确认收入
扣除现金折扣前的金额确定
科目
财务费用
注意
折扣包含增值税
折扣不包含增值税
  (1)销售实现时:
  借:应收账款
    贷:主营业务收入
      应交税费——应交增值税(销项税额)
  借:主营业务成本
    贷:库存商品
  (2)收到货款时:
  借:银行存款  
    财务费用
    贷:应收账款
  【教材例4-5】
  (三)★销售折让
  已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
  【教材例4-6】
  
  五、★销售退回的处理
  (一)★对于尚未确认收入的售出商品发生的销售退回
  借:库存商品
    贷:发出商品
  若原发出商品时增值税纳税义务已发生
  借:应交税费——应交增值税(销项税额)
    贷:应收账款
  (二)★对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
  除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。(同时扣减已确认的应交增值税销项税额;已发生现金折扣,调整相关财务费用。)
  销售退回时:
  借:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
    贷:银行存款
      财务费用
  借:库存商品
    贷:主营业务成本
  【教材例4-9】
  
  六、采用预收款方式销售商品的处理
  预收账款销售方式下,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,销售方通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为预收账款。
  
  七、★采用支付手续费方式委托代销商品的处理
  ★应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入,同时应将支付的代销手续计入销售费用。
  确认代销手续费收入时,借记“受托代销商品款”科目,贷记“其他业务收入”等科目。
  【教材例4-11】
  
  八、销售材料等存货的处理
  企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。
  出租房的猪吃代销包装的饲料
  ★“其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
  ★“其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销额。
  【教材例4-12】
  
第二节 提供劳务收入

  一、在同一会计期间内开始并完成的劳务
  若安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成,则应在为提供劳务发生有关支出时:
  借:劳务成本
    贷:银行存款等
  【教材例4-13】
  
  二、★劳务的开始和完成分属不同的会计期间
  (一)提供劳务交易结果能够可靠估计
  ★如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入
  1.★交易的完工进度能够可靠地确定
  企业可以根据提供劳务的特点,选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度:
  (1)已完工作的测量。
  (2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。
  (3)已经发生的成本占估计总成本的比例,这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
  2.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
  本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
  本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
  (二)提供劳务结果不能可靠估计
  如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的,即不能同时满足上述四个条件的,不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。
  此时,企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,分别按下列情况处理:
  1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
  2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
  【小结】劳务收入以能收到金额确认
  会计处理如下:
  ①预收款项:
  借:银行存款
    贷:预收账款
  ③确认收入和费用:
  借:预收账款
    贷:主营业务收入
  借:主营业务成本
    贷:劳务成本
  ②实际发生成本:
  借:劳务成本
    贷:银行存款
  3.★已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本),不确认提供劳务收入。
  【教材例4-14】
  
第三节 让渡资产使用权收入

  ★让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入,出租固定资产取得的租金,进行债权投资收取的利息,进行股权投资取得的现金股利等,也构成让渡资产使用权的使用费收入。
  
  一、让渡资产使用权收入的确认和计量
  ★1.如果合同或协议规定一次性收取使用费,①且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入,②提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
  ★2.如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收取时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
  
  二、让渡资产使用权收入的账务处理
  企业确认让渡资产使用权的使用费收入时
  借:银行存款、应收账款
    贷:其他业务收入
  企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等
  借:其他业务成本
    贷:累计摊销

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